Показатель налоговой нагрузки предприятия является одним из оценочных критериев, используемых инспекцией ФНС при решении вопроса о целесообразности проведения выездной налоговой проверки в фирме.
Рассчитать это значение под силу самому предприятию, мы же напомним, что такое среднеотраслевая налоговая нагрузка, кто ее устанавливает, какими правовыми актами регламентирует и как она используется на практике.
Налоговая нагрузка - что это?
Налоговая нагрузка — это доля общей выручки, уплаченная компанией в виде налогов. По завершении года ФНС рассчитывает ее среднее значение по каждой отрасли. Этот показатель становится одним из условий в выборе претендентов для выездной проверки. Дело в том, что ФНС кардинально изменила подход к организации контроля деятельности предприятий и полноты сбора налогов. Теперь вместо проведения тотальных проверок налоговики анализируют показатели компании, соотнося их с критериями риска совершения налоговых нарушений (недоначисления налогов).
Подобный переход регламентирован Концепцией планирования выездных проверок, утвержденной приказом ФНС № ММ-3-06/333 от 30.05.2007 (с изм. от 10.05.2012), по положениям которой планирование проверок стало открытым процессом, выстроенным на отборе плательщиков для осуществления выездного контроля по критериям риска. Не единственным, но наиболее весомым (критерием № 1) из них является величина налоговой нагрузки на компанию (раздел 4 Концепции). Ее показатель предприятие может рассчитать самостоятельно, а затем сравнить с исчисленным налоговиками средним значением по отрасли. Предприятие, налоговая нагрузка которого выбивается (оказывается ниже) из общего ряда средних показателей с большей долей вероятности будет подвергнуто проверке.
Таким образом, налоговая нагрузка – важный показатель не только для ИФНС, но и для конкретного плательщика. Его анализ позволяет компании выбрать наиболее приемлемую систему налогообложения и спрогнозировать оценку налоговиков к финансовой отчетности. Т. е., ФНС побуждает компании к самостоятельному уточнению своих обязательств, их анализу, минимизации и устранению нарушений.
Действуют несколько алгоритмов исчисления общей налоговой нагрузки по компании, но для налогового анализа ее рассчитывают отношением доли начисленных к уплате налогов к объему полученного в определенном периоде дохода.
Читайте также: Признаки дробления бизнеса
Среднеотраслевая налоговая нагрузка в 2020 году
Среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки по видам деятельности ФНС опубликовала в приложении 3 к приказу от 30.05.2007 № ММВ-3-06/333 и на своем официальном сайте. Приказом № ММВ-7-2/297@ от 10.05.2012 в Концепцию были внесены изменения. Показатели общей налоговой нагрузки по отраслям деятельности и по стране в целом должны ежегодно пополняться данными за истекший год в срок до 5 мая. Т.е., в настоящий момент в приложении 3 фигурируют средние показатели за 2018 год, с которыми сравнивают отчетные данные компаний за 2019 год:
| Приложение № 3 к приказу ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@ | ||
| Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в 2020 году* | ||
| Справочно: Налоговая нагрузка рассчитана как отношение суммы налогов и сборов по данным официальной статистической отчетности ФНС России к обороту организаций по данным Росстата, умноженное на 100% |
||
| Вид экономической деятельности (согласно ОКВЭД-2) | 2018 год | |
| Налоговая нагрузка, % | Справочно: фискальная нагрузка по страховым взносам, % | |
| ВСЕГО | 11,0 | 3,3 |
| Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство – всего | 4,1 | 5,2 |
| растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях | 3,2 | 4,9 |
| лесоводство и лесозаготовки | 9,3 | 7,5 |
| рыболовство, рыбоводство | 7,8 | 5,6 |
| Добыча полезных ископаемых - всего | 43,5 | 1,6 |
| добыча топливно-энергетических полезных ископаемых -всего | 52,5 | 1,0 |
| добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | 17,9 | 3,8 |
| Обрабатывающие производства – всего | 7,1 | 1,9 |
| производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий | 21,7 | 2,0 |
| производство текстильных изделий, одежды | 8,1 | 3,8 |
| производство кожи и изделий из кожи | 8,2 | 5,0 |
| обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения | 2,8 | 3,3 |
| производство бумаги и бумажных изделий | 5,0 | 1,7 |
| деятельность полиграфическая и копирование носителей информации | 8,4 | 3,6 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 3,4 | 0,2 |
| производство химических веществ и химических продуктов | 2,2 | 2,1 |
| производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях | 6,9 | 3,0 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 6,1 | 2,6 |
| производство прочей неметаллической минеральной продукции | 8,9 | 3,3 |
| производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования | 4,1 | 2,1 |
| производство машин и оборудования, не включенные в другие группировки | 8,6 | 4,0 |
| производство электрического оборудования, производство компьютеров, электронных и оптических изделий | 9,6 | 4,2 |
| производство компьютеров, электронных и оптических изделий | 11,8 | 5,2 |
| производство электрического оборудования | 6,9 | 3,0 |
| производство прочих транспортных средств и оборудования | 5,5 | 4,6 |
| производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов | 5,4 | 1,5 |
| Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха - всего | 6,7 | 2,3 |
| производство, передача и распределение электроэнергии | 7,6 | 2,0 |
| производство и распределение газообразного топлива | 2,2 | 1,5 |
| производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха | 6,8 | 4,5 |
| Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязнений- всего | 8,9 | 4,6 |
| Строительство | 10,4 | 4,4 |
| Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов - всего | 2,9 | 1,1 |
| торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт | 2,9 | 1,0 |
| торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 2,7 | 0,8 |
| торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 3,4 | 2,1 |
| Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания - всего | 10,1 | 5,8 |
| Транспортировка и хранение -всего | 6,5 | 4,6 |
| деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки | 8,1 | 6,7 |
| деятельность трубопроводного транспорта | 4,7 | 2,2 |
| деятельность водного транспорта | 8,4 | 4,1 |
| деятельность почтовой связи и курьерская деятельность | 15,1 | 11,6 |
| Деятельность в области информации и связи - всего | 16,5 | 5,2 |
| Деятельность по операциям с недвижимым имуществом | 20,5 | 5,4 |
| Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги | 18,4 | 10,0 |
| *- Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц | ||
Расчет налоговой нагрузки
Налоговая нагрузка (НН) может быть рассчитана:
- в абсолютной величине – подсчетом точной суммы налоговых начислений. Это значение недостаточно информативно, оно необходимо, в основном, аналитикам компании;
- в относительной величине – определением процента средств, направленных на погашение налоговых обязательств (КНН), по отношению к выручке компании за год, по формуле:
КНН = СН (сумма налогов) / В (общая выручка за год, включая внереализационный доход) х 100%.
Относительная нагрузка указывает, какую часть дохода фирма отчисляется в бюджет.
Порядок расчета ФНС конкретизировала в приказе № ММ-3-06/333@. Рассчитывая НН следует:
- учесть только «очищенную» от НДС и акцизов выручку;
- учесть уплаченный НДФЛ;
- не включать в расчет страховые взносы.
В расчете НН для предприятий, работающих на ОСНО, в сумме начисленного налога следует учитывать:
- начисленные к уплате налоги – на прибыль, НДС, другие, указанные в соответствующих декларациях;
- выручку, отраженную в отчете о финансовых результатах (без НДС).
Пример
По завершении 2019 года строительная компания рассчитала налоговую нагрузку исходя из информации в бухгалтерской и налоговой отчетности:
- выручка по отчету о финрезультатах без НДС – 20 000 000 руб.;
- начислены налоги:
- НДС – 300 000 руб.;
- ННП (налог на прибыль) – 1 800 000 руб.;
- транспортный налог – 20 000 руб.;
- перечисленный НДФЛ – 350 000 руб.
Абсолютный размер НН = 300 000 + 1 800 000 + 20 000 + 350 000 = 2 470 000 руб.
Относительный размер НН = 2 470 000 / 20 000 000 х 100% = 12,35%.
Среднеотраслевой коэффициент налоговой нагрузки строительных предприятий, согласно приложению 3 к Концепции, составляет 10,4%. Расчетное значение НН компании - 12,35%, т.е., оно больше среднего значения, значит, пока риск визита проверяющих из ИФНС можно считать минимальным.
Если рассчитанный предприятием коэффициент НН ниже среднеотраслевых значений налоговой нагрузки, то придется анализировать причины, приведшие к таким результатам.
Расчет налоговой нагрузки по видам налогов и режимов налогообложения
В письме ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ продемонстрированы формулы расчета НН по конкретным налогам и видам применяемых в деятельности режимов:
- По налогу на прибыль – отношением начисленного налога на прибыль к сумме доходов от продаж и внереализационных доходов по данным декларации по ННП. При исчислении налоговой нагрузки по ННП необходимо помнить, что низкой будет считаться НН производственного предприятия в размере 3%, а торгового – 1%;
- По НДС исчислить НН можно отношением начисленного к уплате по декларации НДС к налоговой базе, определенной по 3-му разделу декларации. Если компания работала не только в РФ, но и экспортировала продукцию, то к данным 3-го раздела прибавляют налоговую базу 4-го раздела. Кроме того, учитывают и величину доли вычетов по налогу в его общей сумме – она не должна быть более 89%;
- ИП на ОСНО рассчитывают нагрузку по НДФЛ отношением начисленного налога к доходу по декларации по НДФЛ;
- При УСН нагрузка определяется отношением суммы единого налога по УСН, начисленного по декларации, к задекларированному доходу;
- Для плательщиков ЕСХН нагрузка считается отношением ЕСХН-налога, исчисленного к уплате, к доходу по ЕСХН-декларации.
Если компании (независимо от режима налогообложения) уплачивают различные налоги (на воду, земельный, водный, транспортный, НДПИ и др.), то начисления по ним также учитываются при определении общей налоговой нагрузки.
