Разукомплектация основного средства: нормативно-правовое регулирование
Если части одной имущественной единицы учета начинают использовать как самостоятельные объекты, перемещают между складами и подразделениями, основное средство требуется разделить (разукомплектовать). На это прямо указывает п. 10 ФСБУ 6/2020: «При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом».
В качестве единицы учета (инвентарного объекта ОС) может быть выбрана часть единого объекта со сроком полезного использования, существенно отличающимся от срока полезного использования иных его частей.
В результате разделения у организации может появиться как одна самостоятельная единица, так и несколько выделенных единиц. Их можно объединить в одну группу, укрупнить. Организация самостоятельно определяется с выбором единицы учета, появившейся в результате разукомплектации. Такая рекомендация приведена Фондом НРБУ «БМЦ» (Рекомендация Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение»).
Для вновь созданных объектов организации нужно установить стоимость. Как правило, цена устанавливается как стоимость доли, выделенной из общей стоимости первоначального объекта учета. Но если определить стоимость выделенного объекта не удается, можно установить первоначальную стоимость на основании рыночной (справедливой) стоимости на аналогичное имущество. Такую рекомендацию приводит Фонд НРБУ «БМЦ» (п. 4 Рекомендации Р-82/2017-КпР «Единицы учета основных средств в составе комплексных объектов»).
При этом разделение единого объекта на части не является ошибкой и не подлежит исправлению в силу норм ПБУ 22/2010.
Разукомплектация проводится на основании решения комиссии о новых условиях использования объекта (письмо Минфина России от 29.12.2017 № 02-07-10/88347).
Разукомплектация основных средств в бюджетном учреждении проводится на основании тех же норм, что и для коммерческих структур.
Разукомплектация основного средства: документальное оформление
Закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» не устанавливает жестких требований к документальному оформлению факта хозяйственной жизни, коим является разукомплектация основного средства. Главное - операция должна быть оформлена документом, содержащим все обязательные реквизиты.
Организации следует разработать и утвердить учетной политикой формы документов для оформления операции. Это может быть акт, в котором организация укажет причины разделения объекта, обоснует правомерность принятого комиссией решения, установит сроки проведения операции, укажет названия и инвентарные номера полученных в результате разделения новых объектов учета, обозначит ответственных за проведение операции и т. п.
Сама разукомплектация назначается приказом руководителя. Участники операции ставят подписи после ознакомления с приказом.
В инвентарной карточке разукомплектованного объекта нужно отразить сведения об операции. А на вновь созданные объекты нужно составить новые инвентарные карточки.
Разукомплектация основного средства: отражение на счетах учета
В результате разделения объекта не происходит его фактического выбытия. Но и в прежнем состоянии объект уже использоваться не будет. Следовательно, наша цель - это отражение на счетах учета двух хозяйственных операций. Это списание первоначального объекта и принятие на учет нового (новых). В результате операции первоначальной стоимостью образованных объектов, назначение которых меняется, должна стать балансовая стоимость части исходного объекта (п. 26 ФСБУ 6/2020). Простыми словами, сумма стоимости старого и нового объектов учета должна быть равна балансовой стоимости старого объекта учета.
В результате отражения данной хозяйственной операции организация не получает экономических выгод и не должна отражать доходы и расходы (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).
Проводки по разукомплектации основного средства оформляются нижеследующими записями:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Доля первоначальной стоимости разделенного объекта отнесена на первоначальную стоимость нового объекта |
01 новое ОС |
01 старое ОС |
|
Доля амортизации разделенного объекта отнесена на амортизацию по новому объекту |
02-амортизация старое ОС |
02-амортизация новое ОС |
|
Приняты к учету ценности, полученные от выбывающей части ОС |
10 (41, 08) |
01 |
|
Затраты на демонтаж отнесены на стоимость полученных ценностей |
10 (41, 08) |
60, 76, 70, 69 и др. |
|
Затраты на демонтаж отнесены на прочие расходы |
91.2 |
60, 76, 70, 69 и др. |
Хотелось бы отдельно отметить моменты начисления амортизации по измененному и вновь созданному объектам основных средств.
Проводки при частичной разукомплектации основного средства можно найти в консультации эксперта от «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите демодоступ. Это бесплатно.
В силу п. 3 ПБУ 21/08 СПИ основных средств является оценочным значением. А значит, при определенных условиях подлежит пересмотру. После разукомлектации и первоначальное, и вновь образованное ОС станут приносить экономическую выгоду организации в течение уже иного срока использования.
В п. 37 ФСБУ 6/2020 сказано: «Проверка элементов амортизации (срока полезного использования, ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации) проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации».
Разукомплектация основного средства как раз является таким обстоятельством. И СПИ следует пересмотреть. Причем сделать это можно не только в конце отчетного периода, но и в середине года. То есть сразу после разделения объекта и определения стоимости нового (новых). В этом случае организации нужно пересчитать амортизацию за текущий год. Такая рекомендация приведена Фондом НРБУ «БМЦ» (Р-6/2009-КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»).
Разукомплектация основного средства в 2023–2024 гг.: раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Информация о разукомлектации основного средства организации подлежит раскрытию в годовой бухгалтерской отчетности.
Ранее мы с вами определили, что пересмотр СПИ ОС является изменением оценочных значений и регулируется нормами ПБУ 21/2008. А данное ПБУ заставляет нас раскрывать информацию об изменении оценочных значений в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, а именно содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период.
Требование о раскрытии информации в годовой бухгалтерской отчетности содержит и ФСБУ 6/2020. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация: элементы амортизации основных средств и их изменения.
Следовательно, при условии существенности информации (ПБУ 4/99) в годовой бухгалтерской отчетности следует раскрыть информацию о первоначальном объекте учета, его первоначальной стоимости, накопленной на начало и конец периода амортизации, балансовую стоимость, образованную в учете разделения, пересмотренный срок полезного использования, сумму амортизации, полученную в результате изменения СПИ. А также отразить данные о вновь созданном объекте учета (единица учета, группа ОС, установленный СПИ, ликвидационная стоимость и т. п.).
Статья по теме: Порядок учета основных средств по ФСБУ 6/2020 С начала 2022 года все организации обязаны применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В статье мы коснемся принципиальных нововведений в области учета имущества организаций. ПодробнееИтоги
В заключение хочется сказать, что разукомплектация объекта учета, тем более сложного, - непростая работа. Она включает создание комиссии по разукомплектации основного средства, привлечение сотрудников организации, если работа выполняется своими силами, либо сторонних подрядчиков, их выбор и согласование, расчет и оптимизацию затрат на проведение разукомплектации и т. п. Но четкая и слаженная работа коллектива и наша памятка облегчат труд бухгалтера по документированию и отражению операции по разукомплектации основного средства.
