Проводки по начислению дивидендов учредителям

С какой прибыли выплачиваются дивиденды

В качестве дивидендов признается любой доход, распределенный пропорционально взносам участников или акционеров и выплаченный за счет чистой прибыли. К дивидендам следует относить и доходы, полученные от источника, расположенного за рубежом — при условии, что по законодательству иностранного государства данные выплаты признаются дивидендами.

Кроме того, законодательство приравняло к дивидендам разницу между доходом, полученным при выходе участника из организации или при ее ликвидации и:

• фактически полученной суммы от оплаты стоимости акций, паев, долей с учетом вкладов в имущество – для налога на прибыль;
• расходами, понесенными на приобретение акций, паев, долей – для НДФЛ.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации или прибыль, оставшаяся после налогообложения.

Акционерные общества обязаны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности.

Для обществ с ограниченной ответственностью подобное требование не предусмотрено законом. Однако представители контролирующих органов настоятельно рекомендуют ООО опираться на данные отчета о финансовых результатах.

Порядок распределения дивидендов между учредителями

Порядок распределения дивидендов между участниками, акционерами зависит от организационно-правовой формы организации.

Решение о выплате дивидендов принимается:

• общим собранием акционеров АО или участников ООО — решение оформляется протоколом общего собрания;
• единолично, если учредитель – единственный участник ООО или акционер АО, и ему принадлежит 100% голосующих акций.

Решение о выплате дивидендов в акционерных обществах принимает, как мы отметили выше, общее собрание акционеров. Подобное решение может быть принято:

• по итогам года;
• по итогам 9 месяцев;
• по итогам полугодия;
• по итогам квартала.

Решение об осуществлении промежуточных выплат должно быть согласовано и подписано в течении трех месяцев со дня окончания данных периодов.

Общества с ограниченной ответственностью распределяют чистую прибыль на основании решения общего собрания участников. ООО предоставлено право принимать решение о выплате дивидендов:

• ежеквартально;
• один раз в полугодие;
• один раз в год.

Примечательно, что в отличие от акционерных обществ для обществ с ограниченной ответственностью законодательство не установило ограничений по срокам для принятия решений по выплате дивидендов.

В протоколе собрания или протоколе должны быть четко определены:

• размер дивидендов;
• источник выплаты;
• срок выплаты;
• порядок выплаты.

Дивиденды могут быть выплачены и в неденежной форме. В этом случае в протоколе собрания необходимо строго определить порядок передачи имущества и информацию, позволяющую идентифицировать его.

От организационно-правовой формы зависит и срок выплаты дивидендов. Рассмотрим сводную таблицу:

Однако самый главный принцип, который учитывается при распределении дивидендов, – это принцип пропорциональности.

Пример распределения дивидендов 

Рассмотрим на примере российского ООО, имеющего учредителями и юридические лица, и физическое лицо – резидентов и подданных королевства Испания.

 Участники Общества с ограниченной ответственностью «ИРВИНГ и Ко» (далее - Общество):

• Общество с ограниченной ответственностью «ИРВИНГ КОРПОРЕЙШН», юридическое лицо в соответствии с законодательством Испании, с местом нахождения по адресу: Испания, г. Мадрид ул. Св. Павла, 34-2, зарегистрированное в Торговом реестре Мадрида (Испания) 28.12.2011, регистрационный номер: страница: BI-11582, том: 4092, лист: 811, в лице г-на Пабло Валентино Родригез Перез, действующего на основании Устава компании,

Количество голосов – 99,75 %.

• Общество с ограниченной ответственностью «ИРВИНГ и СЫН», юридическое лицо в соответствии с законодательством Испании, с местом нахождения по адресу: Испания, г. Севилья, ул. Колумба, 18 номер BI-18090, в лице г-на Валентино Альберто Родригез Перез, действующего на основании Устава компании,

Количество голосов – 0, 24975 %.

• Г-н Валентино Альберто Родригез Перез, гражданин Испании, паспорт номер А1811307728, серия 511685L8P1, дата выдачи 04.10.2011, зарегистрирован по адресу: Испания, Севилья, проспект Реаль, 1

Количество голосов – 0, 00025 %.

По итогам 2021 года у Общества образовалась нераспределенная чистая прибыль в размере 247 260 000 рублей.

Председатель собрания, вооружившись положениями ГК РФ и ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также пунктом 7.6.6. Устава Общества, выступил с предложением распределить часть нераспределенной чистой прибыли Общества в размере 152 000 000 рублей между участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале Общества следующим образом:

• обществу с ограниченной ответственностью «ИРВИНГ КОРПОРЕЙШН», — 151 620 000 руб.
• обществу с ограниченной ответственностью «ИРВИНГ и СЫН», — 379 620 руб.
• г-ну Валентино Альберто Родригез Перез — 380 руб.

Расчет произведен согласно доли уставного капитала Общества.

Учитывая временный порядок исполнения резидентами обязательств по выплате прибыли своим участникам, предусмотренный указом Президента Российской Федерации №254 от 04.05.2022 "О временном порядке исполнения финансовых обязательств в сфере корпоративных отношений перед некоторыми иностранными кредиторами», а также требования, установленные указом Президента Российской Федерации №95 от 05.03.2022 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами", установить следующий порядок выплаты дивидендов.

1. 10.11.2022 перечислить дивиденды:

• обществу с ограниченной ответственностью «ИРВИНГ КОРПОРЕЙШН» — в размере 9 120 000 руб.
• акционерному обществу с ограниченной ответственностью «ИРВИНГ и СЫН» — в размере 379 620 руб.
• г-ну Валентино Альберто Родригез Перез в размере — 380 руб.

2. Далее выплаты начисленных дивидендов осуществляются только в адрес «ИРВИНГ КОРПОРЕЙШН» по следующему графику:

3. Выплату перечислить в евро на банковские счета участников Общества по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 1-е число каждого платежного месяца. В случае каких-либо изменений законодательства РФ, касающихся порядка, размера и/или курса перерасчета для выплаты дивидендов в евро, производить такую выплату с учетом положений действующего законодательства

4. Оставшуюся часть прибыли в размере 95 260 000 рублей оставить не распределенной.

Начисление дивидендов учредителям в бухгалтерском учете: проводки

В бухгалтерском учете для чистой прибыли отведен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Организациям предоставлено право самостоятельно организовывать аналитический учет по этому счету. К примеру, бухгалтер, стремящийся к ясности, откроет следующие субсчета:

• чистая прибыль;
• чистая прибыль, подлежащая распределению;
• использование чистой прибыли и т.д.

Отражение в учете начисления годовых и промежуточных дивидендов отражается одной из нижеприведенных бухгалтерских записей:

Еще больше информации о бухучете начисления и выплаты дивидендов - в "КонсультантПлюс." Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Начисление дивидендов по акциям: проводки

Расчеты по выплате дивидендов по акциям в бухгалтерском учете оформляются идентично тому, как данная операция проводится и в обществах с ограниченной ответственностью:

Проводки по выплате дивидендов

При перечислении дивидендов денежными средствами в учете регистрируется следующая бухгалтерская запись:

Если же в счет выплаты дивидендов передается имущество, то алгоритм отражения данной операции в учете зависит от вида самого имущества.

В таблице мы отразили общую схему бухгалтерских проводок:

Получение дивидендов: проводки у получателя

Полученные дивиденды в бухгалтерском учете отражаются в составе:

• прочих доходов — когда участие в уставных капиталах других компаний не является основным видом деятельности компании;
• доходов от основного вида деятельности — если участие в уставных капиталах других компаний есть основной вид деятельности компании.

Отражение доходов необходимо фиксировать в учете на дату, когда было принято решение о выплате дивидендов.

Дивиденды могут быть получены:

• наличными денежными средствами (данным правом могут воспользоваться только ООО);
• росредством банковского перевода на расчетный счет компании участника или акционера;
• в натуральном выражении.

Бухгалтерские записи на дату принятия решения о выплате дивидендов, в учете выглядят следующим образом.

или

Доход от полученных дивидендов отражается за минусом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом.

Датой получения денежных средств в учете необходимо отразить следующую проводку:

Датой получения имущества в учете следует отразить следующую бухгалтерскую запись:

Представленный алгоритм начисления к получению и фактического получения дивидендов предусмотрен действующей Инструкцией к плану счетов.

Как начислить налог на дивиденды

Алгоритм начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль с дивидендов зависит от источника поступления самих дивидендов:

• российская компания;
• иностранная организация.

Налоговый агент

При перечислении дивидендов другой компании у российской организации возникает обязательство по уплате налога на прибыль в качестве налогового агента. Иными словами, параллельно с перечислением дивидендов необходимо рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог за участника Общества или акционера.

Эмитент не становится налоговым агентом в случае перечисления дивидендов по акциям, права на которые учитываются у доверительного управляющего или депозитария.

Важно! Выступать в роли налогового агента обязаны все организации, вне зависимости от применяемого режима налогообложения — в том числе и те, кто не является плательщиком налога на прибыль, например, упрощенцы.

Рассчитать налог с дивидендов необходимо по следующим ставкам:

• 13% или 0% — по выплатам российским организациям;
• 15% — по выплатам иностранным организациям.

Важно! До августа 2023 года со многими странами действовали соглашения об избежании двойного налогообложения, согласно которых налог можно было уплачивать по пониженным ставкам. На сегодняшний день данные соглашения временно приостановлены. Однако присутствие в формулировке указа о приостановке действия данных соглашений слова «временно» дает основание надеяться, что в скором будущем вновь можно будет воспользоваться льготными ставками по налогу на прибыль с дивидендов. 

Самостоятельная уплата

Российская компания самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог на прибыль только с дивидендов, полученных от иностранных организаций. Такие суммы следует учесть в составе внереализационных доходов.

Начисление и уплату необходимо произвести за тот отчетный (налоговый) период, когда дивиденды были получены. В общем случае применяется ставка 13%. В случае получения дивидендов от зависимых организаций — ставка налога составляет 0%. Воспользоваться льготной ставкой можно при соблюдении всех необходимых условий.

При расчете налога необходимо учитывать, получала ли ваша организация (налоговый агент) дивиденды от других организаций. Если нет, то расчет налога следует производить по следующей формуле:

С дивидендов, перечисленных иностранной организации, налог рассчитывается по ставке 15%.

Ставка может быть изменена только в случае, если соглашением об избежании двойного налогообложения не предусмотрено иное. Напомним, с августа 2023 года действие данных соглашений временно приостановлены.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов 

Продолжим наш пример. За 2023 год организация «ИРВИНГ КОРПОРЕЙШН» получит дивиденды в сумме 114 млн. руб. Как мы помним, по условиям протокола перечисление дивидендов производится в евро по курсу на 1-ое число месяца, в котором производится выплата.

Поскольку до августа 2023 года в Российской Федерации действовало соглашение об избежании двойного налогообложения, то налог на прибыль с дивидендов начислялся по пониженной ставке, равной 10%. С августа 2023 года налог рассчитывается с применением общей ставки — 15%.

Если же организация не только перечисляет, но и получает дивиденды от участия в других организациях в текущем или предыдущем периодах, то следует убедиться, что эти поступления учтены при выплатах участникам. Если да, то расчет налога производится в обычном порядке.

Если же доходы от участия в других организациях получены, а ваша организация дивиденды еще не платила, то для расчета налога следует применять формулу, приведенную ниже:

Показатель Д1 – включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению в пользу всех получателей, в том числе и иностранных участников – нерезидентов.

Показатель Д2 – включает дивиденды, полученные налоговым агентом во всех предыдущих отчетных (налоговых периодах) на дату принятия решения о распределении дивидендов Обществом.

В случае, если полученные дивиденды выше или равны уплаченным, то удерживать налог на прибыль не нужно.

Ставку 0% можно применять только в тех случаях, когда получатель дивидендов – российская организация при условиях:

• компания владеет на праве собственности не менее, чем 50% вклада или доли на протяжении не менее 365 дней в подряд на дату принятия решения о выплате дивидендов;
• налоговому агенту предоставлены подтверждающие документы о соблюдении вышеизложенного условия, включая документы, подтверждающие дату приобретения доли.

Если источник выплаты иностранная организация, то необходимо соблюдение дополнительного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения.

Нужно ли платить страховые взносы с дивидендов

Нет, не нужно. 

В связи с тем, что дивиденды не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, на суммы выплаченных дивидендов не начисляются:

• взносы на обязательное пенсионное, социальное или медицинское страхование;
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Итоги

Сегодня в публикации мы постарались самым подробным образом рассказать о начислении дивидендов к перечислению и получению, детализировали алгоритм регистрации бухгалтерских записей в учете организации и рассказали о налогообложении дивидендов. Надеемся, что статья окажется вам полезной.