Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

28.06.2021
0
Команда СП

Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены ст. 221 НК РФ. Применение такого вычета означает, что физическое лицо, при соответствии определенным условиям, может уменьшить доходную базу, подлежащую обложению НДФЛ. То есть, в итоге человек получит доход в большем размере за счет снижения фискальной нагрузки. Вычет доступен как для ИП, так и для физических лиц без статуса предпринимателя.

Профессиональный налоговый вычет: НК РФ 

В Налоговом кодексе приведен закрытый перечень видов профессиональных налоговых вычетов. Профвычеты могут заявляться в отношении:

  • доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от коммерческой деятельности;
  • доходов частных нотариусов, адвокатов и других лиц от ведения частной практики;
  • вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров, кроме договоров аренды (письмо Минфина РФ от 15.03.2017 № 03-04-05/15280);
  • авторских гонораров, вознаграждений за создание, использование, исполнение произведений искусства, литературы, науки, вознаграждений патентообладателям за изобретения, полезные модели, промышленные образцы.

Профессиональный налоговый вычет для ИП доступен только при условии, что предприниматель ведет свою деятельность на ОСНО. Такое условие объясняется тем, что льгота предоставляется в виде уменьшения налоговой базы по НДФЛ, а применительно к ИП такая база формируется исключительно при ведении деятельности на общей налоговой системе.

Сумма профессионального налогового вычета сопоставима с величиной документально подтвержденных расходов, обусловленных процессом получения дохода. Но с 2021 года в НК РФ появилось уточнение о максимальном размере вычета от предпринимательской деятельности – не более суммы полученного предпринимательского дохода (Закон от 23.11.2020 г. № 372-ФЗ). В сумму вычета могут включаться издержки, обусловленные уплатой страховых взносов и налогов (за исключением НДФЛ).

Вычеты исполнителям по договорам ГПХ предоставляются в размере фактических, подтвержденных документами, расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг (выполнением работ) по договору.

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ по авторским вознаграждениям могут применяться с учетом понесенных затрат, но тогда потребуются документальные подтверждения заявляемых сумм. При отсутствии документации по расходам вычет доступен в следующих фиксированных размерах от суммы вознаграждения:

  • если профессиональные налоговые вычеты связаны с получением дохода от создания литературных произведений, норматив затрат, применяемый к доходу для вычета, равен 20%;
  • налоговая база при создании художественно-графических, архитектурных, дизайнерских, аудиовизуальных произведений, фоторабот для печати, при получении вознаграждений за изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (за первые 2 года использования) может быть уменьшена на 30%;
  • профессиональный налоговый вычет по вознаграждениям за создание скульптурных произведений, монументально-декоративной живописи, графики, декоративно-прикладного, оформительского искусства, создание декораций для театра и кино, создание музыкально-сценических произведений, музыки для театральных постановок, кино, и духового оркестра составляет 40%;
  • к доходам от создания прочих музыкальных произведений (включая подготовленные к опубликованию) профвычет применяется в размере 25%;
  • при исполнении произведений литературы, искусства, создании научных работ, разработок физическое лицо может рассчитывать на уменьшение налоговой базы на 20%.

При определении базы по НДФЛ, подтвержденные документами расходы не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу.

Рассмотрим на примере, как предоставляются профессиональные вычеты по НДФЛ.

Пример

Физическому лицу начислили вознаграждение за оказанные им по договору ГПХ услуги в сумме 45 000 руб. При этом специалист понес расходы в общей сумме 5 000 руб. на проезд к месту нахождения клиента и на проживание в гостинице, что документально подтверждено проездными билетами и чеками. В этом случае налог из вознаграждения по договору будет удержан налоговым агентом с учетом подтвержденных расходов – НДФЛ составит не 5850 руб. (45 000 х 13%), а 5200 руб. ((45 000 - 5 000) х 13%).

Профессиональные вычеты предоставляются и без подтверждения понесенных налогоплательщиком расходов – в этом случае необходимо уменьшать налоговую базу на установленный НК РФ норматив.

Допустим, физическое лицо создает на платной основе музыкальную композицию для сцены. Сумма вознаграждения – 160 000 руб. При этом его расходы документально не подтверждены, но есть право на фиксированный размер профессионального налогового вычета в размере 40%. При общей сумме вознаграждения в 160 000 руб. налоговая база будет уменьшена на 64 000 руб. (160 000 х 40%), а налог будет удержан в размере 12 480 руб. ((160 000 - 64 000) х 13%).

Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ для ИП

У предпринимателей есть два варианта применения вычета – в сумме фактических затрат или по нормативу. В первом случае необходимо собрать документальные подтверждения по каждой сумме, заявленной к вычету. Все затраты должны быть обоснованы и непосредственно связаны с получением предпринимательского дохода, по которому корректируется налоговая база. Их состав определяется в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 253-269 НК РФ).

Если подтверждения расходов нет, применяется норматив, равный 20% от суммы полученного предпринимателем дохода.

Профессиональные вычеты ИП на ОСНО не могут применяться одновременно в двух вариантах – предприниматель должен выбрать только один способ снижения налоговой нагрузки (по фактическим или нормативным расходам). Вычет в пределах норматива (без подтверждения документами) не доступен налогоплательщикам без статуса ИП, получающим вознаграждения по договорам ГПХ, а также частнопрактикующим лицам.

Самозанятые ИП профессиональный вычет 20% применять не могут, поскольку они уплачивают с доходов не НДФЛ, а налог на профессиональный доход.

Если предприниматель затрудняется в выборе подходящего ему способа применения налоговой льготы, можно предварительно рассчитать наиболее выгодный вариант.

Пример

Суммарный доход ИП за год составил 345 000 руб., подтвержденные документами издержки равны 88 000 руб.

Профессиональный вычет ИП по нормативу может быть оформлен в размере 20% от дохода, то есть, в сумме 69 000 руб. (345 000 х 20%). А вычет по фактическим расходам составит 88 000 руб. В этой ситуации для ИП предпочтительней воспользоваться возможностью уменьшить налоговую базу на сумму документально подтвержденных расходов. Но если бы подтвердить документами ИП смог затраты на сумму менее 69000 руб., а также при полном отсутствии документов, выгоднее было бы применить вычет по нормативу 20%.

Характерная особенность применения профвычета по НДФЛ индивидуальными предпринимателями – по доходам ИП его контрагент не выступает в качестве налогового агента. Предприниматель самостоятельно исчисляет и корректирует налоговую базу, удерживает и платит НДФЛ. Профессиональный вычет указывается предпринимателем в декларации о доходах 3-НДФЛ, подаваемой в ИФНС по итогам года.

Как оформить профессиональный вычет

Если налоговым агентом является источник дохода физического лица, то для реализации права на вычет получатель вознаграждения должен обратиться к налоговому агенту с соответствующим заявлением и документами, подтверждающими расходы. Документ оформляется в произвольном виде. Налоговый агент удержит налог с учетом вычета при выплате дохода.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются ИФНС при подаче налогоплательщиком декларации 3-НДФЛ. В этом случае необходимо дождаться окончания налогового периода (года), заполнить декларацию, приложить к ней подтверждающие расходы документы и отправить сформированный комплект в свою налоговую. 

Читайте также: Изменения с 21 мая 2021 года по налоговым вычетам

Оставить комментарий