Порядок учета капитальных вложений по ФСБУ 26/2020

25.01.2022
0
Какие новшества, внесенные в учетную политику ФСБУ 26/2020 капитальные вложения, должен учитывать каждый бухгалтер? В отношении каких операций применяют этот стандарт бухучета? Рассмотрим нюансы ведения учета капвложений в соответствии с действующим законодательством начиная с января 2022 года.

Кто и когда должен вести учет по ФСБУ 26/2020?

Новый стандарт ФСБУ 26/2020 капитальные вложения (утвержден приказом Министерства финансов от 17.09.2020 г. № 204н) можно было использовать еще в 2021 году по своему желанию. Но с 2022 года его применение является обязательным для всех предприятий, которые ведут учет основных средств (ОС). Из этого правила есть исключения. Рассмотрим, кто вправе не применять нормы стандарта в следующем разделе.

Кто не ведет учет по новому стандарту 26/2020?

ФСБУ 26/2020 не применяют бюджетные организации. Кроме них его могут не использовать предприятия, которые вправе вести упрощенный учет в отношении определенных пунктов стандарта. Они указаны в таблице.

Пункт стандарта

Значение

Подп. «б» – «з» п. 10

Стоимость активов, списаннную в связи с их использованием.

Амортизация активов при капвложениях в них.

Расходы на поддержание рабочего состояния активов, используемых при осуществлении капвложений.

ЗП и другие виды вознаграждений.

Проценты, включенные в инвестиционную стоимость актива и полученные в результате капвложений.

Величина оценочного обязательства, которое образовалось в результате осуществления капвложений.

Прочие траты, указанные в п. 6 ФСБУ 26/2020.

Неучтенные траты признаются расходами периода, в котором они фактически понесены

Подп. «б» п. 11

Оплаченные суммы или те, что подлежат оплате при осуществлении капвложений включают в стоимость капвложений с учетом уступок, скидок, но за вычетом возмещаемых сумм сборов и налогов

 

При капвложениях, производимых на условиях рассрочки/отсрочки платежа на период более 12 месяцев или на меньший период, установленный предприятием, в качестве капвложений принимается сумма ден. средств, оплаченная при отсутствии этой рассрочки/отсрочки

Абз. 1–3 п. 13

Осуществление капвложений по договорам, в которых предусмотрена частичная или полная оплата неденежными средствами, справедливой стоимостью имущества, которое передается считаются фактические затраты.

Справедливую стоимость имущества определяют в соответствии со стандартом IFRS

 Если определить ее не удается, фактическими тратами признается справедливая стоимость приобретаемого имущества

П. 17

Капвложения подвергаются проверке на обесценение, и в результате него учитываются изменения балансовой стоимости таких инвестиций

Подп. «в» – «д» п. 23

В бухотчетности должны быть раскрыты такие сведения:

Балансовая стоимость капвложений в объекты (кроме инвест. недвижимости) и в инвестиционную недвижимость на начало и окончание отчетного периода.

Результат обесценивания/выбытия капвложений в отчетном периоде.

Предоплата или аванс, которые оплачены в результате осуществления капвложений.

Сумма возмещения убытка, которая признана доходом в составе прибыли/убытка, в результате утраты объектов капвложений

П. 24

Информация об обесценивании капвложений должна быть раскрыта в фин. отчетности (IAS 36 «Обесценение активов»)

В учетной политике ФСБУ 26/2020 не используют в таких случаях:

  • предприятие оказывает услуги или выполняет работы по созданию, восстановлению/модернизации средств производства для других лиц;
  • предприятие создает или покупает активы для их дальнейшей реализации.

В качестве единицы учета капвложений выступает создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект ОС.

Что нового в ФСБУ 26/2020 капитальные вложения?

Проведем сравнение ФСБУ 26/220 и действовавшего в 2021 году порядка учета ОС по ПБУ 6/01.

Правила учета до 01.01.2022 г.

Порядок учета капвложений в соответствии с новым стандартом с 01.01.2022 г.

Состав ОС и капвложений

Стоимостной лимит ОС составлял 40 000,00 руб. (в бухгалтерском учете) и 100 000,00 руб. (в налоговом учете). Организация была вправе устанавливать лимит только в этих пределах (п. 5 ПБУ 6/01)

Лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020). Он может быть больше 40 000,00 руб.

Мат. ценности, которые используют для создания, улучшения или/и восстановления ОС

Отражают на балансе в составе внеоборотных активов (приложение к письму Министерства финансов от 29.01.2014 № 07-04-18/01)

Учитывают в качестве капитальных вложений (подп. «а», п. 5 ФСБУ 26/2020)

Оценка капвложений

Капвложения на условиях длительной рассрочки /отсрочки, если проценты не выделены в договоре

Оценивают как сумму, которая была оплачена продавцу без рассрочки/отсрочки. Разница между ней и суммой, которую нужно оплатить в будущем, учитывает правила ПБУ 15/2008 («Учет расходов по займам и кредитам»)

Стоимость мат. ценностей, которые получены в результате покупки/восстановления/улучшения ОС

Расчетная стоимость мат. ценностей, которые получены в результате проведения, например, пусконаладочных работ, вычитается из суммы расходов на такие работы (п. 2 Рекомендаций Р-57/2015-КпР)

Вычитают из факт. трат на капвложения (п. 15 ФСБУ 26/2020)

Обесценение капвложений

Капитальные вложения не подлежат проверке на обесценение.

Проверку капвложений на обесценение проводят в соответствии с п. 17 ФСБУ 26/2020. Возмещение убытков, которые непосредственно связаны с обесценением или утратой объекта капвложений, признается доходом в составе прибыли/убытка периода, в котором появляется право на получение такого возмещения

Затраты на капитальный ремонт ОС

Расходы, связанные с капремонтом, не капитализируются в соответствии с правилами ПБУ 6/01. Но, из  Рекомендаций Р-32/2016-КпР следует, что расходы на капремонт ОС, который проводится с периодичностью, превышающей 12 месяцев, капитализируются

 

 

 

 

Затраты признаются капвложениями, если они обеспечивают получение экономической выгоды в течение периода или операционного цикла, превышающих 12 месяцев (подп. «ж» п. 5, подп. «а» п. 6 ФСБУ 26/2020).

Траты на капремонт ОС признаются капвложениями в таких случаях:

  • они повышают первоначальную стоимость объекта ОС, а межремонтный интервал существенно не отличается от оставшегося СПИ объекта ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020);
  • расходы на капремонт учитывают в качестве отдельного объекта ОС, если срок межремонтного периода существенно не отличается от оставшегося СПИ объекта ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Уточнен порядок учета определенных видов затрат в ФСБУ 26/2020 капитальные вложения. Обзор нововведений:

  • К понесенным затратам относят сумму капвложений оценочного обязательства, расходы на демонтаж или утилизацию объекта и на восстановление окружающей среды.
  • Размер капвложений уменьшают на расчетную стоимость продукции, а также вторсырья и других мат. ценностей (ТМЦ), которые планируют продать или же использовать другим способом.

Как скорректировать показатели, измененные в связи с переходом на новый стандарт бухучета 26/2020, в бухгалтерском балансе за 2021 год, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Какие затраты учитывают по стандарту 26/2020 и на каком счете?

Область применения ФСБУ 26/2020 капитальные вложения распространяется на имущество и расходы, которые непосредственно связаны с приобретением, созданием, реконструкцией и модернизацией объектов ОС. В качестве используемого имущества могут выступать, например, строительные материалы, которые требуются для реконструкции или монтажа объекта ОС. Ранее траты такого типа учитывали в запасах.

Расходы признают капвложениями, только если соблюдены определенные условия. Во-первых, должна быть определена итоговая сумма фактических затрат. Во-вторых, произведенные затраты должны обеспечить предприятию экономическую выгоду в течение периода, превышающего 12 месяцев.

В соответствии с приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, для учета капвложений в объекты, которые в будущем будут приняты в качестве ОС, используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с субсчетами. Поэтому, кто с 01.01.2022 года начал применять стандарт 26/2020, должны скорректировать остатки по двум счетам 08 – «Вложения во внеоборотные активы» и 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также прочим связанным счетам таким образом, если бы стандарт применяли с момента появления затрагиваемых им фактов хоз. деятельности.

Что не относится к капитальным вложениям по стандарту 26/2020?

К капвложениям не относят затраты, которые непосредственно связаны с ненадлежащей организацией производственного процесса. Например, расход сырья сверх установленной нормы, простои, брак, ненадлежащее использование производственного оборудования и прочее.

В качестве капвложений также не принимают следующие расходы:

  • на поддержание рабочего состояния объектов ОС, а также их текущий ремонт;
  • расходы организации, образовавшиеся еще до приобретения/создания/модернизации или восстановления объекта ОС;
  • на внеплановый ремонт объектов ОС, который непосредственно связан с поломкой таких объектов в результате их ненадлежащей эксплуатации, произошедшей аварией, производственными дефектами и если такие ремонтные работы не улучшают показатели по ОС;
  • расходы, понесенные в результате ЧС (аварий, пожаров и так далее);
  • обесценение других активов;
  • на оплату рекламных кампаний с целью продвижения бренда и продукции;
  • управленческие расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением/созданием, модернизацией/восстановлением объекта ОС;
  • на организацию хоз. деятельности на новом месте;
  • на ликвидацию/перемещение использовавшихся ранее объектов ОС;
  • на реструктуризацию;
  • другие расходы, которые не считаются необходимыми для восстановления, приобретения, создания или модернизации объекта ОС.

Эти затраты относятся к расходам текущего периода.

Как перейти на ФСБУ 26/2020: способы

Необходимо учесть, что использование ФСБУ 26/2020 и «основные средства» 6/2020 должно быть синхронизировано. Переход на новые стандарты нужно отразить в учетной политике. Он может быть ретроспективным или перспективным. Первый способ подразумевает пересчет данных за предыдущие отчетные периоды. Аналогичный выбор способа перехода на стандарт 6/2020. Возможен или ретроспективный, или перспективный переход.

Если организация выбирает перспективный переход на стандарт 26/2020, учитывают капитальные вложения, которые принимают к учету начиная с 01.01.2022 года. Это самый простой и быстрый вариант перехода в учетной политике. Если организация выбирает ретроспективный вариант перехода, пересчитывают входные данные результатов хозяйственной деятельности, в результате которой и появился объект учета.

Корректировка данных в учетной политике по ФСБУ 26/2020

Во-первых, кто применяет ФСБУ 26/2020, должны указать в учетной политике вариант перехода на новый стандарт. Во-вторых, установить лимит стоимости ОС в соответствии с нормами стандарта 6/2020. Если ранее это величина в бухгалтерском учете достигала 40 000,00 руб., а в налоговом - 100 000,00 руб., с 01.01.2022 г. предприятия вправе самостоятельно устанавливать лимит стоимости ОС и поднять его до 100 000,00 руб., утвержденных НК РФ.

Итоги

ФСБУ 26/2020 – стандарт бухучета, который обязателен к применению с начала 2022 года. Он утвержден приказом Минфина от 17.09.2020 г. № 204н. Этим же приказом утвержден стандарт 6/2020 «Основные средства». Бухгалтеры должны вести учет ОС и капвложений  в соответствии с новыми требованиями с 01.01.2022 года.

 

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Посмотрите другие статьи и образцы документов раздела: Бухгалтерский учет
Оставить комментарий