Плательщики земельного налога перечислены в ст. 388 НК РФ, однако весьма сложная схема привязки их к объекту обложения требует детального рассмотрения вопроса. Узнаем, кто должен платить земельный налог, на какие категории плательщиков распространяются льготы и какие условия при этом должны соблюдаться.
Кто платит земельный налог
Законодательно плательщиками земельного налога признаются компании и частные лица, обладающие участками земли на правах:
- собственности (в т.ч. единолично, совместно или в долях);
- бессрочного пользования;
- пожизненного владения при наследовании.
Объектом обложения выступает земля региональных территорий, где принят закон о действии соответствующего налога. Но не на все земли он распространяется. Не подлежат налогообложению:
- земли, полностью или частично изъятые из оборота;
- делянки леса, идущие под лесозаготовку;
- земли под многоэтажными жилыми застройками.
Когда за налогоплательщиками земельного налога признаются права на льготы
Критериями реализации льгот по налогу служат:
- получение участка для строго оговоренных целей;
- его целевое использование;
- соответствующее документальное подтверждение этой деятельности, т.е. прав на реализацию льготы.
В ст. 395 НК РФ представлен список плательщиков, освобожденных от налога по землям, предопределенным для дислокации:
- учреждений ГУФСИН;
- государственных автодорог;
- религиозно-культовых комплексов;
- организаций инвалидов при соблюдении условия численности в штате инвалидов свыше 80%. В компаниях с уставным фондом, сформированным долями предприятий инвалидов, численность сотрудников-инвалидов должна составлять более половины штата персонала с сегментом зарплаты в общем ФОТ свыше 25%. Использовать участок следует для производства и продажи товаров/ услуг. Исключение составляют выпуск минерального сырья, подакцизных товаров или предназначенных для посредников/брокеров;
- предприятий, деятельностью которых является возрождение и популяризация народных и художественных промыслов;
- особых и свободных экономических зон;
- центра инноваций «Сколково».
Имеется еще одна категория тех, кто не платит земельный налог в России. Это частные лица и общины, объединяющие немногочисленные коренные северные народы, использующие земельные участки для сохранения уникальных традиций и промыслов края.
Заметим, что освобождение от уплаты налога в особых и свободных экономических зонах имеет весьма конкретные временные ограничения:
- для судостроительных предприятий – 10 лет со дня регистрации резидента;
- для остальных компаний-резидентов в особой зоне – 5 лет с м-ца установления права на участок;
- для предприятий свободной экономической зоны – 3 года с м-ца возникновения права.
Региональные законодатели вправе устанавливать и другие льготы.
Условия снижения налоговой базы для физических лиц
Имеются группы частных лиц, которые, являясь плательщиками земельного налога, имеют право на льготу, представляющую собой арифметическое уменьшение базы на фиксированную сумму (по аналогии с социальным вычетом по НДФЛ).
Эту норму определяет ст. 391 НК РФ, и на ее основании сумма уменьшения составляет 10 тысяч рублей. А реализовать указанную норму могут следующие налогоплательщики земельного налога:
- Герои СССР, кавалеры ордена Славы;
- инвалиды: детства; I и II групп; ВОВ или боевых действий;
- ветераны ВОВ/боевых действий;
- ликвидаторы аварий на атомных предприятиях;
- лица, подвергшиеся действию радиации на любых (военных/гражданских) объектах, а также при ядерных испытаниях.
В случае, если величина необлагаемой суммы больше размера налоговой базы, то последняя считается равной 0 (п. 7 ст. 391).
Право на использование этой льготы должно документально подтверждаться. Сроки и условия представления подтверждающих документов диктуют региональные законодатели, однако установленный Налоговым Кодексом период приема документов не может быть определен позже 1 февраля года, наступающего за отчетным.
Действующим законодательством властям региона предоставлено право изменять размер уменьшения, равно как и список плательщиков земельного налога, имеющих право на подобную льготу.
