Незавершённое производство – это незаконченный процесс переработки сырья в конечный продукт на отчетную дату, т.е. ситуация, когда материалы уже списаны в производство, но выпуск изделий еще не произошел. В ПБУ № 34 (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н) под незавершенным производством (НЗП) понимаются изделия/работы, не прошедшие полного производственного цикла или всех этапов техпроцесса, а также уже произведенные, но пока неиспытанные, непринятые ОТК или неукомплектованные. Поговорим о том, как фиксируют в учете незавершённое производство, какой счёт при этом используют.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете
Величину НЗП необходимо указывать в бухотчетности, для чего этот актив оценивают методом, закрепленным в учетной политике компании. Например, складываться она может из:
- плановой или фактической производственной себестоимости;
- прямых затрат;
- стоимости используемого сырья и ТМЦ.
Если предприятие специализируется на серийном выпуске продукции, ему подходит любой из перечисленных методов учета, если на единичном – только способ фактических затрат.
На каком счете учитывается незавершенное производство? Для учета НПЗ используют счет основного производства – 20, по дебету которого объединяют все расходы, к примеру, с кредита счетов 02, 10, 25, 26, 60, 69, 70 и др. При выпуске законченных изделий с кредита сч. 20 списывают их себестоимость в дебет счетов 40, 43, 90.
Дебетовое сальдо сч. 20 обозначает величину производственных затрат, не перешедшую пока в стадию готовой продукции (ГП), либо размер расходов по работам, не принятым заказчиком. Это и есть стоимость НЗП.
Но не только сч. 20 формирует НЗП компании. При использовании дополнительных хозяйств, обеспечивающих и поддерживающих основной производственный процесс, затраты могут отражаться по дебету сч. 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие хозяйства», а с кредита этих счетов списывается себестоимость готовых изделий.
При прямом учете затрат на себестоимость относят все расходы, напрямую направленные на производство объектов, в том числе и объектов НЗП. При учете полных затрат на счете 20 объединяют все расходы - прямые и косвенные (общепроизводственные). Более распространен метод полных затрат. Приведем пример формирования бухгалтерских записей по формированию стоимости НЗП при данном методе.
Незавершённое производство: проводки
Формирование величины НЗП сопровождается записями:
|
Операции по формированию затрат на незавершенное производство в бухгалтерском учете (счет 20) |
Д/т |
К/т |
|
Услуги поставщиков |
20 |
60 |
|
В производственных затратах учтены: |
|
|
|
- ТМЦ |
20 |
10 |
|
- начисленная зарплата |
20 |
70 |
|
- страховые взносы с ЗП |
20 |
69 |
|
- командировочные расходы |
20 |
71 |
|
- расходы будущих периодов |
20 |
97 |
|
- амортизация ОС |
20 |
02 |
|
- недостачи в пределах норм ЕУ (естественной убыли) |
20 |
94 |
|
- расходы вспомогательных производств в части затрат на основное производство (ОП) |
20 |
23 |
|
- общехозяйственные и общепроизводственные расходы |
20 |
25, 26 |
|
по списанию себестоимости ГП |
|
|
|
Списана: |
|
|
|
- себестоимость законченных изделий |
40,43 |
20 |
|
- себестоимость работ/услуг |
90 |
20 |
Дебетовый остаток на сч. 20 отразит величину «незавершенки» на отчетную дату.
Объем НЗП предприятие обязано контролировать, не допуская его резкого роста, возможного из-за различных обстоятельств, например, из-за сбоя оборудования, выпуска партии брака, прекращения неперспективного проекта или аннулирования заказа.
Стоимость НЗП в бухгалтерском учете может быть списана:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
- при прекращении заказа, или мотивированном списании |
91/2 |
20, 23, 25, 26, 29 |
|
- при реализации незаконченных производством изделий |
62 |
91/1 |
|
- при оприходовании брака |
28 |
20 |
Объекты недвижимости в стадии НЗП зачастую становятся предметом покупки или реализуются собственником. Они числятся на счете 08 и при сделке купли-продажи на планируемую стоимость объекта необходимо начислить НДС. Проводки:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Поступила оплата на счет |
51 |
62 |
|
Учтена выручка от продажи |
62 |
91/1 |
|
Начислен НДС |
91/3 |
68 |
|
Списана себестоимость объекта НЗП |
91/2 |
08 |
Учёт незавершенного производства: примеры
Пример 1
ООО «Гермес» занимается производством метизов и формирует себестоимость продукции по полным затратам. Рассчитаем величину НЗП за май 2020 по данным бухучета:
Расходы:
- ТМЦ, отпущенные в производство – 526 300 руб.
- услуги контрагентов по наладке оборудования – 120 000 руб.
- начислена зарплата рабочих и АУП – 200 000 руб.
- отчисления страхвзносов в фонды – 60 000 руб.
- амортизация станков за месяц – 42000 руб.
- коммунальные платежи – 70 000 руб.
- общехозяйственные расходы – 50 000 руб.
- общепроизводственные затраты – 32 000 руб.
- себестоимость выпущенной ГП – 856 000 руб.
По завершении месяца бухгалтер оформит проводки:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Учтены затраты: |
|
|
|
|
- ТМЦ переданы в основное производство |
20 |
10 |
526 300 |
|
- зарплата |
20 |
70 |
200 000 |
|
- страховые взносы |
20 |
69 |
60 000 |
|
- услуги по наладке |
20 |
60 |
120 000 |
|
- износ ОС |
20 |
02 |
42 000 |
|
- оплата коммунальных затрат |
20 |
60 |
70 000 |
|
- общехозяйственные расходы |
20 |
25 |
50 000 |
|
- общепроизводственные расходы |
20 |
26 |
32 000 |
|
Списана себестоимость ГП |
43 |
20 |
856 000 |
Величина НЗП на 31.05.2020 составит 244 300 руб. (526 300 + 200 000 + 60 000 + 120 000 + 42 000 + 70 000 + 50 000 + 32 000 – 856 000).
Пример 2
На балансе ООО «Гермес» числится недостроенное здание стоимостью 1200000 руб. Предприятием решено реализовать «недострой» за 2000000 руб. На сумму сделки начислен НДС 400000 руб. Заключение договора купли-продажи и реализация объекта оформлена записями в бухучете:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
От покупателя поступила оплата |
51 |
62 |
2 400 000 |
|
Признана выручка |
62 |
91/1 |
2 400 000 |
|
Начислен НДС (одномоментно с реализацией) |
91/3 |
68 |
400 000 |
|
Списана себестоимость НЗП |
91/2 |
08 |
1 200 000 |
|
Финансовый результат от продажи «недостроя» (2 400 000 – 400 000 – 1 200 000) |
91 |
99 |
800 000 |
Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве: формула
Напомним об индикаторе, свидетельствующем о характере увеличения расходов на единицу продукции в процессе производства. Его применяют для установления причин роста затрат и их контроля, вычисляя, к примеру размеры различных динамических показателей в общей массе НЗП.
Базовая формула коэффициента нарастания затрат такова:
К = Себестоимость единицы продукции в НЗП / Общая величина производственных затрат
Как правило, экономистами используются довольно сложные расчеты, базирующиеся на данной формуле. Их применение зависит как от целей анализа, так и от технологии производства.
Применяют коэффициент и для расчета норматива НЗП, перемножая значения планового объема и рассчитанной продолжительности цикла на коэффициент нарастания затрат в НЗП. Этот показатель позволяет дать оценку оборачиваемости средств в незавершенном производстве.
