Постановлением КС от 19.12.2019 № 41-П в пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ устранена неопределенность в вопросе налогообложения продаваемых несостоятельными компаниями любых своих активов, будь то конкурсная масса или услуги и товары, произведенные после признания банкротом.
Это правило действует с 1 января 2021 года: НДС организация-банкрот не начисляет при реализации собственного имущества, оказываемых услуг и производимых товаров. Напомним, что не облагается НДС имущество банкрота, а также об особенностях оформления и учета его продажи.
Реализация имущества банкротов: НДС
Итак, с 01.01.2021 реализация имущества банкротов, точнее всех видов активов, не облагается НДС. Суммы налога по закупленным несостоятельной фирмой товарам/услугам с 01.01.2021 учитываются в их цене (п. 2 ст. 170 НК РФ). На этом основании в периоде зарегистрированного банкротства такая компания не должна выставлять по отгрузкам счета-фактуры с вычлененным в них НДС (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК), поскольку именно этот документ является дает право покупателю на заявление вычета НДС по приобретенным товарам. Т. е. при реализации любого имущества предприятия-банкрота:
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также исчислить налог на добавленную стоимость на сумму. Внимание! с 2025 года упрощенцы станут плательщикам НДС. Наш калькулятор поможет и упрощенцам рассчитать сумму налога по пониженным ставкам. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.- не начисляется НДС;
- не выставляется счет-фактура;
- ранее принятый к вычету НДС должен быть восстановлен.
Если банкрот оформит счет-фактуру с выделенным НДС, покупатель не сможет заявить налог к вычету.
НДС банкротов с 2021 года
Следствием освобождения от налогообложения реализуемых активов компаний-должников является то, что банкроты НДС, уплаченный поставщикам сырья и услуг, не вправе принимать к вычету. Если же суммы входного НДС по материалам, закупленным до 2021 года производителем-банкротом были приняты к вычету, а это сырье использовано в производстве продуктов, реализуемых в 2021, то он обязан восстановить эти суммы (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Напомним, как отражается в учете восстановление НДС банкротами на примере:
Пример
Предприятие, несостоятельность которого зарегистрирована и назначено конкурсное производство, продолжает обычную деятельность – выпускает и реализует свою продукцию. В 1 квартале 2021 фирмой произведено и реализовано покупателю продукции на 2 000 000 руб. Согласно законодательству, НДС учтен продавцом в цене товара и в договоре поставки не фигурирует. Не оформляется на отгрузку и счет-фактура.
Однако, поскольку для производства продукции использовалось сырье, закупленное в ноябре 2020 (его стоимость с учетом НДС составляла 600 000 руб.), а НДС, уплаченный поставщику этого сырья возмещен из бюджета, то банкроту необходимо восстановить сумму налога (600 000 * 20 / 120 = 100 000 руб.). Так как необлагаемые операции компания осуществила в 1 квартале 2021, то и восстановить НДС в сумме 100 000 руб. (Д/т 19 К/т 68) ей следует в этом же периоде.
Восстановление НДС при реализации имущества банкрота осуществляется в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ: продавец регистрирует в книге продаж счета-фактуры, на основании которых НДС ранее был принят к вычету с отражением суммы налога, подлежащего восстановлению. В декларации по НДС суммы восстанавливаемого налога фиксируются в строке 080 раздела 3. Уплачивается налог в обычном порядке – равными частями на протяжении трех следующих за окончанием квартала месяцев.
Утрата права освобождения от НДС предприятия-банкрота
Минфином в письме от 23.04.2021 № 03-07-11/31157 разъяснены обстоятельства, когда фирма-банкрот теряет право на освобождение от НДС.
Действующее законодательство (п. 1 ст. 150 закона № 127-ФЗ от 26.10.2002) разрешает должникам и его кредиторам заключать мировые соглашения (МС) на любой стадии арбитражного рассмотрения дела о банкротстве. И если МС утверждено, арбитражный суд выносит определение, указывающее на прекращение производства по делу о банкротстве. В ситуациях, когда МС заключается в процессе конкурсного производства, определением об утверждении МС указывается, что решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства не подлежит исполнению.
С момента вступления подобного определения арбитражного суда в силу предприятия (теперь уже бывшего банкрота) пропадают основания применять освобождение от НДС.
Учитывая эти обстоятельства, вернемся к примеру:
Допустим, что, реализовав в 1 квартале продукцию, компания погасила часть долгов кредиторам, арбитражным судом было утверждено МС и вынесено решение, что с 01.04.2021 признание должника банкротом и открытие конкурсного производства не подлежит исполнению. Т.е. с начала 2-го квартала предприятие теряет право на освобождение от НДС и приобретает обязанности плательщика налога.
При этом выпуск и реализация продукции осуществляются в обычном порядке. К примеру, в апреле 2021 выпущено и продано продукции на 1 200 000 руб. с учетом НДС. При отгрузке покупателю оформлены все необходимые документы, в том числе счет-фактура с выделением в ней суммы налога. Если продукция изготавливалась из сырья, со стоимости которого НДС был продавцу возмещен, то восстанавливать налог предприятию не придется – при реализации продукции его уплатит в бюджет покупатель. Если продукция выпущена из сырья, со стоимости которого вычет продавцом не заявлялся, то он вправе будет заявить о нем.
