Общие правила начисления НДФЛ с зарплаты
Чтобы понять, удерживать или нет НДФЛ с аванса, обратимся к законодательству. В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ агент исчисляет размер НДФЛ на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.
Как понять, что это за дата? В общем случае это непосредственно день выплаты, в т. ч. перечисления средств на банковский счет (п. 1 ст. 223 НК РФ). Казалось бы, все просто: выплатил деньги — сразу же с них высчитал НДФЛ и отправил его государству.
Однако в п. 2 ст. 223 НК РФ уточняется, что применительно к заработной плате правила немного другие. Датой получения работником дохода считается последний день месяца, за который начислена зарплата. И не важно, когда фактически фирма рассчитывается с сотрудниками.
Пример: На предприятии, где трудится Егор, деньги выплачивают двумя равными частями. 20 июня Егор получил аванс, а 5 июля – остальную часть. Датой получения дохода для целей исчисления НДФЛ по зарплате за июнь будет считаться последний день июня, т. е. 30-е число.
Важно! В п. 6 ст. 226 НК РФ прописано, что агент перечисляет НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Это его обязанность.
Таким образом, отвечая на вопрос, когда платить НДФЛ с аванса, исходим из следующего:
- НДФЛ исчисляется по состоянию на последний календарный день месяца.
- На момент выплаты аванса обычно текущий месяц еще не закончился и работодатель не начислил НДФЛ.
- Значит, в этом случае НДФЛ перечисляется в бюджет сразу со всей зарплаты после выплаты работнику окончательного расчета за месяц.
Пример:
25 июля Артем получил аванс в размере 14 тыс. руб.
31 июля бухгалтерия рассчитала итоговую зарплату Артема за месяц, которая составила 39 тыс. руб., в т. ч. НДФЛ 5 070 руб.
10 августа работнику выплатили оставшиеся деньги за июль – 19 930 руб. (39 000 – 5 070 – 14 000).
Не позднее 11 августа бухгалтерия должна перечислить 5 070 руб. НДФЛ в бюджет.
Позиция контролирующих органов
Минфин и ФНС в своих письмах неоднократно высказывались на тему, нужно ли платить НДФЛ с аванса. Так, в письме от 21.02.2019 № 03-04-05/11355 Минфин подчеркивает, что работодатель удерживает НДФЛ только по завершении месяца, за который была начислена зарплата.
Полный и актуальный текст письма № 03-04-05/11355 вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить бесплатный пробный доступ на 2 дня.
Чуть ранее, в письме от 13.02.2019 № 03-04-06/8932, ведомство высказывается еще жестче. Оно подчеркивает, что перечисление НДФЛ в авансовом порядке, т. е до даты фактического получения дохода, не допускается. А такой датой, как разобрано выше, считается последний день месяца.
Такой же позиции придерживается ФНС в письме от 29.04.2016 № БС-4-11/7893. Ведомство уточняет, до истечения месяца доход в виде зарплаты для целей исчисления НДФЛ не может считаться полученным.
Если НДФЛ с аванса уже удержан
Статья по теме: Излишне удержанный НДФЛ в 6-НДФЛ Иногда бухгалтерия работодателя удерживает из доходов сотрудника НДФЛ больше, чем нужно. Исправление ошибки затрагивает отчетность по налогу. Рассмотрим, как нужно отразить излишне удержанный НДФЛ в 6-НДФЛ, чтобы не нарушать порядок заполнения формы. ПодробнееЕсли предприятие ошибочно удержало и направило в бюджет НДФЛ с аванса, такую сумму налога можно считать излишне перечисленной.
Загвоздка в том, что НДФЛ удерживается из средств налогоплательщика (работника), а отправляет его в бюджет работодатель – налоговый агент. Минфин в письме от 22.01.2018 г. N 03-02-07/1/3224 указал, что НК РФ не предусматривает возможность зачета излишне перечисленных средств работника в счет оплаты налогов агента.
В качестве решения ведомство предлагает два варианта:
- возврат денежных средств (по письму налогового агента);
- зачет «излишков» в счет будущих оплат НДФЛ.
Когда удерживать НДФЛ с аванса правильно?
Трудовой кодекс устанавливает крайний срок выплаты зарплаты – не позднее 15 календарных дней со дня окончания месяца.
Допустим, на предприятии аванс выплачивается в последний день, а окончательный расчет – в середине следующего месяца. Значит, на момент перечисления аванса работодатель уже может высчитать размер итогового дохода работника и исчислить НДФЛ. Соответственно, с выплачиваемого в последний день месяца аванса необходимо удержать налог. Такую позицию поддержал Верховный Суд РФ в Определении от 19.02.2020 № 305-ЭС19-27749.
Итоги
Общие правила начисления и оплаты НДФЛ с аванса в 2022 году:
- Днем расчета суммы НДФЛ считается последний день месяца.
- При выплате работнику аванса до этого дня работодатель НДФЛ не исчисляет и не удерживает.
- Если, согласно внутренним правилам компании, аванс платится в конце месяца, а точнее – в последний день, с него придется удержать НДФЛ.
