НДФЛ КИК (контролируемых иностранных компаний)

14.05.2021
0
Команда СП

К числу КИК в соответствии с п. 1 ст. 25.13 НК РФ относятся компании - налоговые нерезиденты РФ, которые находятся под контролем российских предприятий или физических лиц со статусом налоговых резидентов. Налоги с прибыли таких иностранных компаний платят контролирующие их лица – резиденты РФ:

  • юрлица уплачивают налог на прибыль;
  • физлица перечисляют НДФЛ.

Физлицо признается контролирующим лицом, если его доля в иностранной компании составляет более 25%, либо более 10% (совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) когда доля участия всех российских резидентов в этой компании составляет более половины всего капитала. Физические лица сами исчисляют размер обязательств по НДФЛ с прибыли контролируемых ими иностранных компаний, декларируя доход до 30 апреля следующего за отчетным года. Кроме того, до 30 апреля года, следующего за отчетным, физлица подают уведомление о контролируемых ими иностранных компаниях (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). Уплатить налог в бюджет необходимо до 15 июля следующего года. Как физлицами рассчитывается и уплачивается с прибыли КИК НДФЛ, рассмотрим в нашей статье.

Общий порядок налогообложения прибыли КИК: НДФЛ физических лиц

Размер прибыли в общем случае определяется по данным финансовой отчетности, что предписывается правилами ст. 309.1 НК РФ. Налогооблагаемая база может быть уменьшена:

  • на суммы документально подтвержденной уплаты иностранного налога с прибыли;
  • на величину дивидендов, полученных в течение финансового года (дивидендные выплаты попадают под нормы об освобождении от НДФЛ в соответствии с п. 66 ст. 217 НК РФ);
  • на сумму распределенной прибыли, если КИК не является юридическим лицом.

Если величина прибыли КИК превысила 10 млн. руб., этот доход учитывается при расчете налоговой базы по НДФЛ и отражается в декларации 3-НДФЛ (п. 7 ст. 25.15 НК РФ).

Расчет и уплата НДФЛ с фиксированной прибыли КИК

Особый порядок налогообложения прибыли – уплата подоходного налога с фиксированного размера дохода от КИК. Но в этом случае становится невозможным исключить из налоговой базы дивиденды от КИК - НДФЛ будет браться с полной суммы, зафиксированной на законодательном уровне. Преимущество данной схемы налогообложения в том, что уровень стандартной прибыли охватывает доходы от всех КИК резидента.

Порядок налогообложения при уплате налога с фиксированной прибыли регламентирован ст. 227.2 НК РФ. Переход на такую схему налогообложения носит уведомительный характер – сообщить о своем желании платить налог в фиксированных суммах физлицо должно до конца года, за который будет исчислен налог. Применение такого особого порядка уплаты налога возможно на протяжении срока от 5 лет, начиная с налогового периода, в котором представлено уведомление (при переходе на него в 2020-2021г. минимальный срок снижается до 3 лет).

Схема налогообложения фиксированного уровня прибыли по КИК сводится к уплате стандартной суммы подоходного налога и отражению в дальнейшем этой величины в декларации 3-НДФЛ. По итогам разных лет размер законодательно зафиксированной прибыли отличается:

  • за налоговый период 2020 года надо ориентироваться на сумму 38,46 млн. руб.;
  • за периоды 2021 года и позднее сумма фиксированной прибыли составляет 34,00 млн. руб.

КБК по НДФЛ с прибыли КИК

При уплате подоходного налога необходимо правильно указать КБК. Фиксированная прибыль КИК предполагает, что следует применять КБК с учетом Письма ФНС от 26.04.2021 № БС-4-11/5763@. При уплате НДФЛ с налогооблагаемого дохода в фиксированном размере с 2021 года применяются КБК:

  • 182 1 01 02090 01 0000 110 для налога, не превышающего 650 тыс. руб. (а также для налога с прибыли за 2020 год),
  • 182 1 01 02110 01 1000 110 в части налога, превышающей 650 тыс. руб.

Если физлицо не перешло на особый порядок, в платежках и декларации налог с прибыли КИК обозначается кодами:

  • 182 1 01 02050 01 1000 110 – для налога, не превышающего 650 тыс. руб. (а также для налога за 2020 год);
  • 182 1 01 02100 01 1000 110 – для налога в части превышения 650 тыс. руб.

Как отразить прибыль КИК в 3-НДФЛ

Прибыль КИК не будет отражаться в декларации 3-НДФЛ в случаях, когда ее значение отрицательное. Это возможно, если:

  • убытки прошлых лет оказались больше прибыли истекшего года;
  • сумма дивидендов перекрыла прибыль КИК.

Если основания для декларирования прибыли КИК имеются, налогоплательщиком самостоятельно рассчитывается и уплачивается налог. К декларации прикладывается переведенная на русский язык финансовая отчетность иностранной организации и аудиторское заключение.

При уплате налога с фиксированной прибыли КИК, декларация НДФЛ подается без документальных подтверждений суммы дохода. То есть, в случае перехода на уплату фиксированного налога не надо прилагать к декларации финансовую отчетность КИК, не надо подтверждать уплаченный иностранный налог и т.д. Главная обязанность налогоплательщика в данной ситуации – заплатить налог, а не обосновать его размер.

Сумма платежа по НДФЛ по итогам 2021 года при фиксированной сумме прибыли в соответствии со ст. 227.2 НК РФ составит 5 млн. руб. Особенность расчета заключается в том, что часть суммы облагается налогом по ставке 13% (в пределах 5 млн. руб.), а оставшаяся прибыль размером 29 млн. руб. (34 млн. – 5 млн.) – по ставке 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ):

(5 000 000 х 13%) + (29 000 000 х 15%) = 650 000 + 4 350 000 = 5 000 000 руб.

Особенности представления 3-НДФЛ по КИК раскрыты в Письме ФНС от 05.04.2021 г. № ШЮ-4-13/4504@:

  • суммы фиксированной прибыли и рассчитанного подоходного налога указывают в Разделе 2 с привязкой к конкретной ставке налога; код вида дохода - «2»;
  • при заполнении полей Приложения 2 в строке 020 название источника выплаты может указываться латиницей, а если вывод о наименовании из имеющихся документов сделать нельзя, указывается вид операции - фиксированная прибыль КИК.
  • Номер КИК в 3-НДФЛ (стр. 032 Приложения 2) указывается в соответствии с уведомлением о КИК, представленным налогоплательщиком.

Пример

В приведенном ниже примере налогоплательщик декларирует прибыль от иностранной компании (Италия) за 2021 год в фиксированном размере (34 млн. руб.). По прибыли за 2021 год от КИК декларация НДФЛ при уплате налога с фиксированных сумм будет состоять из титульного листа с заполненными Разделами 1 и 2, а также приложения 2:

  • на титульной странице для обозначения физического лица, плательщика налога по фиксированной сумме прибыли КИК указывается код категории плательщика – «760», персональные данные вводятся в обычном порядке;
  • на следующем этапе заполнение 3-НДФЛ КИК продолжается в разделе 2 – один экземпляр раздела заполняется по сумме прибыли, облагаемой по ставке 13%, второй экземпляр - для дохода со ставкой налогообложения 15%, общая сумма фиксированной прибыли составляет 34 млн. руб.;
  • далее заполняется приложение 2 с указанием кода дохода «21» (прибыль от КИК) с датой дохода, определяемой последним днем 2021 года;
  • в разделе 1 итоговые суммы налога к уплате будут разнесены по разным КБК, а общая сумма НДФЛ к уплате составит 5 млн. руб.

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Оставить комментарий