Земельный налог исчисляется согласно главе 31 НК РФ. Это местный налог, его плательщиками являются физлица и организации. Для некоторых категорий налогоплательщиков предусмотрены льготы, о которых мы расскажем в этой статье.
Физлица: кто имеет льготы на земельный налог
Физлица не определяют налоговую базу сами – расчет за них делают налоговые органы по имеющимся у них сведениям об объекте и владельце земли, а затем присылают уведомление с суммой к уплате (п. 4 ст. 391 НК РФ). Гражданину, имеющему право на льготы по земельному налогу, нужно предоставить в налоговую инспекцию подтверждающие документы и написать заявление.
П. 5 ст. 391 НК РФ приводит перечень лиц, для которых налоговая база по земельному участку уменьшается на 10 000 руб.:
- Герои России и Советского Союза, полные кавалеры ордена Славы,
- инвалиды 1 и 2 групп, а также инвалиды с детства,
- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны и иных боевых действий,
- лица, пострадавшие от Чернобыльской катастрофы, аварии на ПО «Маяк» и ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне,
- физлица, принимавшие участие в ядерных испытаниях и ликвидации аварий ядерных установок,
- лица, получившие лучевую болезнь, или инвалидность в связи с испытаниями ядерной и космической техники.
Если база по налогу меньше, чем применяемая налоговая льгота по земельному налогу, то налоговая база считается равной нулю. Если у физлица несколько участков, и они находятся в одном муниципальном образовании, то льгота применяется только к одному из них, а когда участки находятся на разных муниципальных территориях, то льгота может применяться к каждому.
Помимо перечисленного, пп. 7 ст. 395 НК РФ полностью освобождает от уплаты налога лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Севера, Дальнего Востока и Сибири, если земельные участки используются для сохранения и развития традиционного образа жизни, хозяйства и промыслов.
Нужно учитывать, что для некоторых категорий плательщиков льготы на федеральном уровне могут быть незначительными либо вовсе отсутствовать, но на уровне регионов быть весьма существенными. Например, льготы на земельный налог инвалидам 2 группы и других групп инвалидности в г. Санкт-Петербурге предполагают полное освобождение от уплаты налога (закон Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105), а в Москве для инвалидов с детства и инвалидов-участников войны налоговая база уменьшается на 1 000 000 руб. (закон Москвы от 24.11.2004 № 74).
Стоит отметить, что с 2015 г. НК РФ разрешил по налогу на землю льготы инвалидам 2 группы применять независимо от даты установления инвалидности, ранее льгота полагалась лишь тем, кто получил 2 группу после 2004 г.
Подобная ситуация по льготам складывается и для других категорий граждан: ветеранов труда, пенсионеров, многодетных.
Специальных льгот на земельный налог для ветеранов труда федеральным законом не предусмотрено, равно как и для пенсионеров. Но для них могут действовать льготы на местном уровне, поэтому об их наличии лучше узнавать в своей налоговой инспекции, либо в администрации района. Например, в Калининградской области налоговая база уменьшается для одиноких пенсионеров и пенсионеров - ветеранов труда, а также действуют льготы на земельный налог для многодетных семей: уменьшение налоговой базы на 10 000 руб., а малоимущие семьи от налога полностью освобождены.
Льгота по земельному налогу для юридических лиц
Круг юрлиц, освобожденных от уплаты земельного налога, установлен ст. 395 НК РФ. К ним относятся узкоспециализированные организации – учреждения УИС, организации народных художественных промыслов, а также религиозные, судостроительные-резиденты ОЭЗ. 100-процентная льгота по земельному налогу для юридических лиц предусмотрена также для:
- организаций, земля которых занята государственными автодорогами общего пользования,
- организаций – резидентов ОЭЗ, земли которых расположены на ее территории; срок льготы – первые 5 лет с начала права собственности;
- организаций – участников СЭЗ, если земли расположены на территории СЭЗ; срок действия льготы – 3 года с начала права собственности;
- организаций - управляющих компаний, земли которых расположены на территории «Сколково»;
- общественных общероссийских организаций инвалидов для участков, используемых в уставной деятельности, если инвалиды составляют минимум 80% от общего числа членов; льгота по налогу на землю для инвалидов распространяется и на предприятия, созданные такими организациями – они тоже имеют 100% льготу, если число работников-инвалидов составляет не менее половины, а их доля в фонде оплаты труда – минимум 25%.
Кроме того, на местном уровне могут также устанавливаться льготы, как освобождающие от налога полностью, так и частично уменьшающие налоговую базу или сумму налога. Нужно учесть, что не является льготой по уплате земельного налога применение пониженных ставок к определенным категориям земель на региональном уровне.
Организации, в отличие от физлиц, ежегодно подают декларацию по налогу на землю, в том числе и в случае применения 100-процентной льготы.
Льготы по налогу отражаются в Разделе 2 декларации, при этом по каждому их виду указываются коды льгот по земельному налогу (приложение № 6 к Порядку заполнения, утв. Приказом ФНС от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696). Например, при использовании федеральной льготы, освобождающей от налогообложения участки под государственными автодорогами, в строке 220 раздела 2 следует указать код налоговой льготы по земельному налогу 3021120. Обратите внимание, что для разных льгот предусмотрены разные строки декларации. Если налогоплательщик применяет льготу, установленную местным законом, то в строке 200 раздела 2 указывается код льготы по земельному налогу 3022400.
