Подача сведений о реальном движении денежных потоков – обязанность каждой компании. Эта информация необходима как владельцам бизнеса для контролирования финансов и анализа в их потребности, так и другим пользователям – инвесторам, партнерам и акционерам для определения ликвидности предприятия и реализации инвестиционных проектов. Она аккумулируется в отчете о движении денежных средств (ОДДС) – одной из основных форм, составляющих традиционный блок финансовой отчетности. В РСБУ отчет составляется по требованиям, продиктованным ПБУ 23/2011, а для составления ОДДС по международным критериям применяется МСФО IAS 7 (не стоит путать с МСФО IFRS 7 о раскрытии информации по финансовым инструментам).
Правила, предъявляемые к информативности отчета по обоим стандартам схожи, кроме аспектов, касающихся порядка разграничения понятий денежных средств и их эквивалентов, а также предоставления более широких возможностей в выборе метода генерирования данных отчета по МСФО IAS 7.
МСФО 7: отчет о движении денежных средств (ОДДС)
Отчет содержит информацию о наличии, движении и остатках денег и их эквивалентов на предприятии. По МСФО 7 денежными средствами считают непосредственно деньги в кассе и на счетах, их эквивалентами – краткосрочные вложения с высокой ликвидностью и ничтожными рисками потери стоимости, а также овердрафты банков.
Денежные потоки в ОДДС разграничиваются в зависимости от видов деятельности:
-
операционной, т.е. приносящей основной доход и прочей (от подсобных и вспомогательных производств);
-
инвестиционной, т.е. направленной на вложение в приобретение и реализацию ОС, НМА, долгосрочных активов, долей и долгов сторонних компаний;
-
финансовой, т.е. изменяющей состав и размеры капитала фирмы, например, эмиссий акций, выплат по займам).
Методы формирования ОДДС по МСФО (IAS) 7
МСФО 7 допускает формирование отчета прямым или косвенным методами, причем по движению денежных потоков от инвестиционной и финансовой деятельности используют только прямой метод информирования пользователя, а для подачи данных по операционной деятельности приемлемы как прямой, так и косвенный способы хотя последний считается менее информативным, но более простым.
Сущность прямого метода состоит в аккумулировании сведений для отчета на основе данных бухучета и регистров, что гарантирует пользователю достоверность зафиксированных сведений.
Косвенный метод базируется на корректировках «денежных» статей баланса на произошедшие в отчетном периоде трансформации «неденежных». Например, показатель чистого денежного притока вычисляется расчетным путем, а именно, его корректировкой на статьи, отражающие трансформации активов, обязательств, определение результатов по различным хозяйственным операциям.
В конечном итоге значение чистого денежного потока (ДП) от операционной деятельности, исчисленный тем и другим методом, должно быть одинаковым.
МФСО 7 «Отчет о движении денежных средств»: порядок составления
На предлагаемом примере разберем порядок составления ОДДС прямым и косвенным методами.
Необходимые исходные данные баланса (в тыс. руб.):
|
Актив |
2018 |
2017 |
Пассив |
2018 |
2017 |
|
ОС |
300 000 |
280 000 |
УК |
310 000 |
310 000 |
|
Запасы |
120 000 |
90 000 |
Нераспределенная прибыль |
120 000 |
84 000 |
|
Дебиторская задолженность |
44 000 |
31 000 |
Долгосрочные займы |
30 000 |
10 000 |
|
Денежные средства |
129 000 |
65 000 |
Кредиторская задолженность |
120 000 |
80 000 |
|
Прочие активы (оборотные) |
0 |
25 000 |
Кредиторская задолженность по процентам |
13 000 |
7 000 |
|
Итого |
593 000 |
491 000 |
Итого |
593 000 |
491 000 |
Данные «Отчета о финансовых результатах»:
|
Выручка |
3 500 |
|
Себестоимость, в т.ч.: |
3 038 |
|
амортизация ОС |
-47 |
|
Валовая прибыль |
462 |
|
Коммерческие расходы |
-60 |
|
Управленческие расходы |
-100 |
|
Уплата процентов |
-6 |
|
Прибыль (до налогообложения) |
296 |
|
ННП (налог на прибыль) |
-72 |
|
Чистая прибыль |
224 |
Допустим, что за год:
-
выплачены дивиденды участникам общества в размере 100 млн. руб.;
-
приобретены ОС - 80 млн. руб.;
-
начислен износ ОС - 47 млн.;
-
получен долгосрочный заем - 30 млн. руб.;
-
погашен кредит в 10 млн. руб.
На базе исходной информации прямым методом соберем данные для ОДДС, оформив отчет:
Теперь рассчитаем величину ДП от операционной деятельности косвенным способом. При этом следует помнить, что корректировка данных подчиняется особым правилам:
-
увеличение активов за отчетный период дает уменьшение корректируемой величины, а уменьшение, напротив, увеличивает ее;
-
увеличение пассивных статей – увеличивает рассматриваемый показатель, уменьшение – уменьшает;
-
убыточный результат (расход по результативным счетам и статьям) увеличивает корректируемое значение, доход (прибыль) – уменьшает.
Применим эти требования к расчету денежных потоков от операционной деятельности:
|
ОДДС |
Показатели в млн руб. |
|
Прибыль до налогообложения |
296 |
|
Корректировки: |
|
|
- амортизация |
+ 47 |
|
- увеличение ОС |
- 20 |
|
- финансовые расходы (займы) |
+ 20 |
|
- увеличение ДЗ (44 – 31) |
- 13 |
|
- увеличение прочих оборотных активов |
- 25 |
|
- увеличение запасов (120-90) |
- 30 |
|
- увеличение КЗ (80-120) |
+ 40 |
|
Денежные потоки от операционной деятельности |
315 |
|
Уплаченные проценты по кредиту (30-13) |
- 17 |
|
ННП, уплаченный с учетом изменений отложенного налогового обязательства (72 + (8-6)) |
- 74 |
|
Чистые ДС от операционной деятельности |
224 |
Показателем достоверности расчета является полученный аналогичный результат. Для проверки правильности величин ДП в отчете ДДС используют формулу:
Стр. 4500 = стр. 4450 + стр. 4400
Подставив значения, получим:
129 = 65 + 64, т. е. остаток денежных средств на конец года соответствует суммированным сальдо на начало года и денежных потоков за отчетный год.