С начала 2021 года действуют новые льготы для ИТ-компаний. Изменения в налогообложении этой сферы регламентированы нормами Закона от 31.07.2020 г. № 265-ФЗ. Нововведения коснулись НДС, налога на прибыль и страховых взносов. Налоговый маневр предусматривает не только фискальные послабления, но и дополнительные ограничения.
Налоговые льготы для ИТ-компаний: налог на прибыль
По налогу на прибыль организации, работающие в сегменте ИТ-технологий, фактически освобождаются от уплаты налога в бюджет региона – для них установлена ставка 0%. При этом за ними сохранена обязанность уплачивать налог на прибыль в размере 3% в федеральный бюджет.
Эта льгота актуальна для компаний, деятельность которых связана с информационными технологиями, занимающихся разработкой, адаптацией, совершенствованием, тестированием, сопровождением, реализацией разработанных программ для ЭВМ, баз данных.
Расшифровка терминологии, связанной с созданием и эксплуатацией ПО (программного обеспечения), приведена в Письме Минцифры от 07.09.2021 г. № П11-2-05-200-38749:
- под программой для ЭВМ понимается совокупность данных и набор команд, обеспечивающих функционирование ЭВМ и компьютерных устройств с определенной целью;
- разработка ПО состоит из комплекса процессов – определение набора требований к программному продукту, проектирование и кодирование ПО, его интеграция;
- установка ПО нацелена на получение возможности воспроизводить программный продукт, при этом процедура инсталляции может сочетать в себе отдельные этапы разработки, сопровождения и адаптации ПО;
- сопровождение представляет собой комплекс работ, обеспечивающий эффективность эксплуатации ПО на протяжении всего цикла его использования, услуга оказывается как по отдельным соглашениям, так и в рамках лицензионного договора.
Для компаний в сфере ИТ льгота доступна при одновременном соблюдении следующих ограничительных норм:
- юридическое лицо прошло госаккредитацию в сфере ИТ, что подтверждено соответствующим документом;
- доля доходов от деятельности, связанной с ИТ-технологиями, составляет не менее 90% от общей суммы доходных поступлений;
- показатель среднесписочной численности персонала в расчете за отчетный (налоговый) период должен быть на уровне 7 человек или выше.
Если хотя бы одно из перечисленных условий перестает выполняться, налогоплательщик лишается права на льготу. В этом случае налог на прибыль будет платиться в полном объеме с начала налогового периода, в котором появилось несоответствие требованиям.
Законодательные новации не только ввели льготы ИТ-компаниям, но и наложили некоторые ограничения. Так, с января 2021 года организациям, работающим в сегменте ИТ-технологий нельзя списывать стоимость купленных ЭВМ единоразово в расходы без амортизации.
НДС: льготы ИТ-компаниям 2021 г.
Еще одна доступная для сферы ИТ льгота 2021 года – освобождение от уплаты НДС по некоторым видам реализационных операций (для предприятий на ОСНО):
- продажа исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных;
- продажа прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, в том числе посредством предоставления удаленного доступа к ним через интернет.
Важное условие – указанные налоговые льготы ИТ-сферы доступны, если программы и базы данных включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Соответствующие изменения внесены в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Это означает, что для освобождения от НДС недостаточно произвести ПО, надо еще и пройти процедуру включения его в единый реестр российских программ. Информация по уже включенным в список программным продуктам представлена на сайте реестра. Также надо учесть, что под действие льготного налогообложения не попадают операции по передаче прав на ПО, которое будет использоваться для размещения в интернете рекламной информации и получения доступа к ней, для размещения предложений о реализации товаров (работ, услуг), для поиска потенциальных покупателей/продавцов и заключения сделок.
Сфера ИТ: льгота по страховым взносам
Изменения внесены и в ст. 427 НК РФ, регламентирующую порядок уплаты пониженных страховых взносов. В список компаний, которым доступна такая преференция включены организации, которые:
- работают в ИТ-отрасли;
- разрабатывают ПО и базы данных с последующей их реализацией;
- занимаются разработкой, адаптацией и модификацией ПО;
- оказывают услуги по установке программ для ЭВМ, тестируют их и сопровождают на платной основе.
Льготы по ИТ-компаниям по взносам проявляются в сниженных тарифах отчислений на обязательные виды страхования. Страхвзносы по сниженной ставке ИТ-компании уплачивали и ранее – в 2020 г. суммированно она составляла 14%. Но в 2021 году общая ставка снижена почти вдвое – до 7,6%, в т.ч. действуют следующие тарифы:
- применительно к пенсионному страхованию тариф взносов равен 6%;
- по соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и материнства ставка по взносам составляет 1,5%;
- по медстрахованию с 2021 года действует тариф, равный 0,1%.
Условием применения пониженных тарифов здесь также является успешное прохождение госаккредитации, преобладание в структуре доходов поступлений от сегмента ИТ (90% и выше) и соблюдение показателя среднесписочной численности на уровне не менее 7 человек.
Так как для сферы ИТ льгота (2021 год) по налогам и страховым взносам определяется с учетом ряда ограничительных факторов, важно правильно вести учет структуры доходных показателей и численности. Применительно к доходам в Письме ФНС от 14.12.2020 г. № БС-4-11/20560@ объясняется, какие поступления должны быть учтены при определении доли, приходящуюся на ИТ-сферу:
- выручка от продажи ПО собственной разработки;
- поступления от предоставления прав пользования разработанным ПО на основании лицензионного договора;
- доходы от оказания услуг по разработке и адаптации, модификации программных продуктов;
- поступления от выполненных работ по установке вышеуказанного ПО, его сопровождению и тестированию.
