Кто является плательщиками акцизов

Что такое акциз и на какие товары распространяется

Акциз — важнейший источник дохода госбюджета страны. Это косвенный налог, налагаемый на высоколиквидные товары массового потребления. Перечень подакцизных товаров четко определен Правительством РФ и представлен в ст. 181 НК РФ:

• этиловый спирт;
• спиртосодержащая продукция (от 9%);
• алкогольные напитки (от 0,5%) — пиво, сусло и виноматериалы;
• табак;
• легковые автомобили и мотоциклы с мощностью более 150 л.с.;
• моторные масла;
• бензин и дизельное топливо;
• авиакеросин;
• природный газ и нефть.

Акциз входит в цену этих товаров. Его ставки закреплены ст. 193 НК РФ и с каждым годом вырастают. Например, величина акциза на виноматериалы ежегодно увеличивается на 1 руб.: в 2022 году — 33 руб. за литр, в 2023 году — 34 руб., в 2024 году — 35 руб.

Иногда размер акциза достигает половины стоимости товара. К примеру, импортный этиловый спирт в 2022 году облагается акцизом в 589 руб. за 1 литр. В 2023 году он вырастет до 613 руб., а в 2024 году — до 638 руб.

Отметим, что не все спиртосодержащие товары облагаются акцизами. Исключение составляют лекарственные препараты и средства, изготавливаемые в аптеках по рецептам, а также препараты ветеринарного назначения в емкостях не более 100 мл. Сюда же относится спиртосодержащая парфюмерия, косметика и бытовая химия в аэрозольной упаковке малой емкости, а также спиртосодержащие полиграфические краски.

Кто обязан платить акцизы

Согласно ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов являются индивидуальные предприниматели и организации, производящие операции с подакцизной продукцией. По сути объектом налогообложения становится не сам товар, а конкретное действие, совершенное с ним.

Список облагаемых операций представлен в ст. 182 НК РФ:

• продажа подакцизного товара;
• ввоз (импорт) в Россию;
• передача этилового спирта внутри организации для производства подакцизных алкогольных напитков и спиртосодержащих товаров;
• передача внутри предприятия и на территории РФ для своих нужд, в качестве вклада в уставный капитал или участнику в качестве доли при выходе из состава учредителей;
• передача на давальческой основе для дальнейшей переработки.

При этом в ст. 183 НК РФ приведен перечень операций, которые освобождены от налогообложения. К таковым относится движение подакцизного товара между структурными подразделениями предприятия в целях создания других подакцизных товаров (за исключением этилового спирта). А также в целях производства парфюмерии, косметики и бытовой химии в виде аэрозолей, в составе которых содержится спирт. Еще акциз не платят при экспорте и отправке подакцизных товаров в особую экономическую зону (ОЭЗ) из других регионов России.

Обязанность по уплате акциза возникает после совершения операции с подакцизным товаром. Например, если организация регулярно производит алкогольную продукцию, то обязана на постоянной основе уплачивать акциз. Для тех, кто занимается этим иногда, обязанность возникнет по факту совершения операции с подакцизным товаром. Ну, а если деятельность вообще не связана с подакцизной продукцией, то и платить акциз не придется. Об этом прямо сказано в п. 2 ст. 179 НК РФ.

При реализации подакцизных товаров плательщиками акциза признаются производители. Даже если они реализуют товар через посредников. При этом датой начисления акциза станет дата отгрузки товаров посреднику (п.2 ст. 195 НК РФ), а день фактической продажи конечному потребителю значения не имеет.

Процесс добавления акциза к стоимости схож с налогом на добавленную стоимость. С той лишь разницей, что акцизы отдельной строкой в ценнике или чеке не выделяются.

Платят ли акцизы на спецрежимах

Специальные налоговые режимы (УСН и ЕСХН) допускают работу с подакцизной продукцией, но далеко не все операции. К примеру, организация-упрощенец не имеет права производить подакцизную продукцию даже в рамках давальческого договора (п.6 ст. 346.2 и п.3 ст. 346.12 НК РФ). Если собственник фирмы желает запустить производство, то организацию придется перевести на общую систему налогообложения.

Тем не менее, работать с приобретенными подакцизными товарами на спецрежимах можно. Например, закупать алкоголь чужого производства и реализовывать его в своих магазинах. Торговые сети, закупающие и впоследствии реализующие готовый алкоголь или пиво, плательщиками акцизов не считаются.

Как заполнить платежное поручение на уплату акцизов, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Сам по себе спецрежим послаблений при работе с акцизами не дает. Он просто не позволяет работать с подакцизными операциями, в результате которых возникает обязанность по уплате акциза.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Сроки и порядок перечисления акциза закреплены ст. 204 НК РФ. На срок оплаты влияет не только тип самой продукции, но и совершенного с ним действия. Например, плательщики акцизов, которые продали или передали подакцизный товар, обязаны перечислить налог до 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. При этом если речь идет о денатурированном спирте или прямогонном бензине, то срок продлевается — до 25-го числа третьего месяца.

ВНИМАНИЕ! С 2023 года вводится единый налоговый платеж.

Предприятия, производящие алкогольные напитки, акциз уплачивают по авансовой системе — не позднее 15-го числа текущего налогового периода. При этом можно освободиться от авансов, представив в налоговую инспекцию банковскую гарантию, в рамках которой банк оплатит все акцизы вместо плательщика, если тот не сможет сделать это самостоятельно.