Новый порядок налогообложения доходов физлиц: к кому относится, в чем заключается
Изменения, привнесенные в ст. 210 НК и действующие с 2025 г., касаются лиц, работающих (служащих) в особых климатических условиях. То есть тех, кто трудится на Крайнем Севере, иных приравненных к нему местностях и получает зарплату. Об этих изменениях на своем портале рассказывает налоговая служба, разъясняя порядок исчисления НДФЛ, подачу уведомлений в 2025 г., представив новые КБК.
Напомним:
При оплате труда данных лиц, согласно ст. 315, 316, 317 НК, применяют районные коэффициенты и процентные надбавки за стаж работы в этих местностях. Это дополнительные выплаты, предусмотренные только для работников Крайнего Севера (иных равнозначных местностей). Нормы, касающиеся применения коэффициентов, обозначены также ст. 10 и 11 Закона РФ № 4520-1 от 19.02.1993 (послед. ред. – 25.12.2023)!
Суть изменений 2025 г.:
1. Налоговую базу по НДФЛ с доходов, полученных лицами, которые трудятся в особых климатических условиях, нужно определять отдельно по зарплате и районным коэффициентам (РК), северным надбавкам (СН).
Теперь доходы в виде РК, СН подлежат выделению в отдельную налоговую базу. От этого зависит применение КБК для НДФЛ с районного коэффициента!
2. Для расчета суммы налога в рассматриваемом случае используется двухступенчатая шкала. Она предполагает применение только двух ставок: 13 и 15 %.
Доходы в виде районных коэффициентов, северных надбавок облагаются НДФЛ по ставке 13 и 15 процентов!
3. Из-за введения нового порядка исчисления НДФЛ установлены новые, отдельные КБК, которые нужно указывать при заполнении уведомления об исчисленных налоговых суммах для ИФНС.
В уведомлении об исчисленных суммах налога нужно указывать специальные КБК для НДФЛ, который удерживается с районных коэффициентов и северных надбавок. Данные коды дифференцируются по их размеру!
Как налоговому агенту заполнить и предоставить уведомление об исчисленных суммах НДФЛ, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет регистрации в справочно-правовой системе, получите демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Как в 2025 г. подсчитывать НДФЛ при выплате районных коэффициентов, северных надбавок
По новым правилам нужно обособленно учитывать доходы в виде зарплаты и районных коэффициентов. Исходя из этого для целей расчета НДФЛ необходимо:
1. Определить налоговую базу сначала по основной выплате – зарплате, причем без учета РК и СН, но, применив, если требуется, вычеты. Размер налога рассчитывается по прогрессивной пятиступенчатой шкале, когда применяется ставка 13, 15, 18, 20 либо 22 % (в зависимости от дохода).
2. Определить налоговую базу отдельно по коэффициентам и надбавкам, применив вычеты, которые до этого не были использованы. Размер НДФЛ рассчитывается по двухступенчатой шкале с участием ставки:
- 13 % – при доходе до 5 млн р. за год;
- 13 % c 5 млн (650 тыс.) + 15 % с суммы, которая больше 5 млн.
Таким образом, расчет НДФЛ по-новому предусматривает определение двух налоговых баз. Налог по каждой из них отображается в уведомлениях об исчисленных суммах обособленно. Это означает, что, помимо обычных кодов для НДФЛ, нужно будет использовать КБК для перечисления НДФЛ с районного коэффициента.
К сведению нанимателей:
Уведомления об исчисленных суммах НДФЛ с доходов всех работников в 2025 г. нужно подавать ежемесячно общим порядком (п. 9 ст. 58 НК). Лица, занятые на работах в сложных климатических условиях, исключением не являются.
Уведомление можно заполнить и отправить через личный кабинет юрлица (ИП) на портале ФНС!
Какие КБК указывать в уведомлениях по НДФЛ 2025 г.
Для уведомления (КНД 1110355) следует использовать бланк из Прил. 1 к Приказу ФНС № ЕД-7-8/1047@ от 02.11.2022 (послед. ред. – 16.01.2024). При его заполнении понадобятся, по сути, все КБК по НДФЛ, а именно:
1. Коды для налога, который рассчитывается без РК и СН, согласно прогрессивной шкале:
|
Ставка НДФЛ (%) |
Доход (млн р.) |
КБК налога |
|
13 |
До 2,4 (нал. период с 2025 г.) и до 5 за прошедшие периоды |
18210102010011000110 |
|
15 |
От 2,4 до 5 (с 2025 г.) и выше 5 за прошлые периоды |
18210102080011000110 |
|
18 |
5–20 |
18210102150011000110 |
|
20 |
20– 50 |
18210102160011000110 |
|
22 |
Свыше 50 |
18210102170011000110 |
2. Коды для налога, который рассчитывается с участием РВ и СН согласно двухступенчатой шкале:
|
Доход – сумма РК СН (млн р.) |
КБК налога |
|
До 5 |
18210102210011000110 |
|
Свыше 5 |
18210102230011000110 |
Обращаем внимание:
В 2025 г. применяются КБК, которые установлены Приказом Минфина № 85н от 10.06.2024. Он содержит изменения, касающиеся новых КБК для НДФЛ, привнесенные Приказом ведомства № 165н от 13.11.2024!
Таким образом, заполняя уведомление, нужно отдельно отображать налоги с зарплаты и с коэффициента и надбавок. Использовать для этого следует указанные выше КБК для уплаты НДФЛ с районного коэффициента.
Что делать, если в уведомлении указан неверный КБК
Ошибки в кодах могут быть разными. Например, чисто арифметические, когда ошибочно указаны цифры. Но бывает и так, что налог не распределяют по отдельным налоговым базам и указывают не те коды. Тогда необходимо заполнять, подавать скорректированное уведомление:
- указав сначала ошибочные данные (по КБК) и нулевую сумму налога;
- добавив строки с верными данными (кодом, остальными сведениями, суммой).
На вопросы о заполнении уведомления, исправлении ошибок налоговая служба отвечает в специальной Памятке на портале ФНС. Здесь можно уточнить порядок и сроки сдачи!
Итоги
Изменения 2025 г.: налоговую базу по НДФЛ с доходов в виде районных коэффициентов, северных надбавок следует определять обособленно. Рассчитывать сам налог следует по двухступенчатой шкале, используя в зависимости от величины дохода ставку 13 либо 15 %. Более того, в уведомлении по исчисленной сумме нужно отдельно отображать НДФЛ с коэффициентов, надбавок, применяя специальные КБК.
