Как вести бухгалтерский учет в НКО с нуля

Учет в НКО: особенности

Некоммерческим организациям (НКО) предписано соблюдать общие требования российского законодательства касательно ведения бухучета, аналогичные правилам коммерческих организаций. Однако есть ряд исключений, предусмотренных отдельными нормативными актами. Так, стандарты ПБУ 7/98 («События после отчетной даты»), ПБУ 11/2008 («Информация о связанных сторонах»), ПБУ 12/2010 («Информация по сегментам»), ПБУ 13/2000 («Учет государственной помощи»), ПБУ 20/03 («Информация об участии в совместной деятельности») и ПБУ 23/2011 («Отчет о движении денежных средств») неприменимы.

Кроме того, существуют особые положения для учета запасов ФСБУ 5/2019:

1. Запасы, используемые исключительно в рамках основной некоммерческой деятельности, освобождаются от проверки на предмет обесценения и создания резерва.
2. Материалы, поступившие на баланс НКО лишь временно, например предназначенные для дальнейшей передачи третьим лицам (в частности, пожертвования фонда), учитываются вне баланса, исходя из оценки, указанной в сопроводительных документах.

Учет целевых средств в некоммерческих организациях

Предусмотрен специальный учет целевых средств в НКО при поступлении и использовании средств целевого назначения (грантов, субсидий, членских взносов). Такие средства отображаются на счете № 86 «Целевое финансирование». Учитываются следующие операции:

• получение средств фиксируется по кредиту 86.09 счета бухгалтерского учета НКО в день фактического зачисления денег или иного имущества;
• использование указанных средств отражается по дебету счета 86.

При наличии у НКО, помимо некоммерческой, еще и коммерческой деятельности ее результаты (прибыли или убытки) тоже включаются в состав средств целевого финансирования. Если возник убыток, покрыть его возможно несколькими способами:

1. Дополнительные добровольные взносы участников.
2. Ранее накопленная нераспределенная прибыль прошлых периодов.
3. Денежные резервы и фонды.
4. Суммы целевых источников финансирования.

Для уменьшения суммы целевого финансирования на величину понесенного убытка выполняется следующая проводка: Дт 86 Кт 99 (или 84).

Об особенностях учета грантов рассказывается здесь.

Как отражать средства целевого финансирования в бухгалтерском учете, рассказывается в Готовом решении от «КонсультантПлюс».Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ к системе на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Особенности бухгалтерского учета в НКО: использование упрощенных методов

НКО (за исключением отдельных случаев) имеют возможность воспользоваться упрощенными методами ведения бухучета. Если организация применяет такие методы, она освобождается от соблюдения ряда положений по ведению бухучета и может применить упрощения согласно п. 4.1 и п. 4.2 Информационного письма Минфина № ПЗ-1/2015. К таким упрощениям относятся следующие возможности:

• Не учитывать расходы, понесенные в рамках основной некоммерческой деятельности на соответствующих счетных регистрах, а списывать их непосредственно на уменьшение суммы привлеченного целевого финансирования.
• Признавать доходы и расходы от предпринимательской деятельности кассовым способом – фиксируя доходы по факту получения денег и расходы лишь после расчетов с поставщиками. Этот подход целесообразен, особенно если ведение учета осуществляется простой системой без применения принципа двойной записи.
• Не отражать отдельные объекты интеллектуальной собственности как НМА, не показывать права пользования имуществом по арендным соглашениям и проводить оценку остальных активов в упрощенном виде.
• Не формировать в бухгалтерской отчетности резервные обязательства.
• Исключить отражение временных разниц в бухгалтерских документах.
• Изменять свою учетную политику и исправлять серьезные ошибки предыдущих периодов без проведения ретроспективных корректировок финансовой отчетности.

Кто вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, рассказывается здесь.

Бухгалтерский учет в НКО: учетная политика

При формировании учетной политики НКО важно зафиксировать следующие положения (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»):

1. Конкретную дату признания средств на осуществление уставной некоммерческой деятельности на счете 86 «Целевое финансирование»: либо по факту реального поступления денег, либо по дате возникновения обязательства.
2. Как ведется раздельный учет в НКО – методику распределения управленческих расходов, связанных одновременно с коммерческим и некоммерческим направлениями деятельности. Например, пропорционально фондовой части зарплаты сотрудников, непосредственно занятых каждым видом деятельности, либо пропорционально объему полученных целевых взносов и коммерческих доходов относительно общего объема поступающих средств (Минфин, письмо № 16-00-14/67 от 21.02.2002).
3. Точный перечень используемых облегченных методов ведения бухгалтерского учета.

Как вести раздельный учет по гособоронзаказу – подробности здесь.

План счетов бухгалтерского учета НКО

Создание рабочего плана счетов в НКО имеет следующие особенности:

• Нужно подробно учитывать получение и использование целевых средств – финансов, предназначенных исключительно для выполнения целей, предусмотренных уставом организации.
• Важно разделять доходы и расходы от основной некоммерческой деятельности и доходную/расходную часть от возможной предпринимательской деятельности.
• Есть возможность выбрать упрощенные методы учета, если такие разрешены законом.

Рабочий план счетов утверждается организацией вместе с ее учетной политикой согласно требованиям п. 4 ПБУ 1/2008.

Организация может опираться на типовой План счетов и Инструкцию по его использованию, утвержденную Минфином, однако это не является обязательным условием. Если решено ими воспользоваться, то делать это можно выборочно, применяя лишь элементы, которые соответствуют действующему законодательству о бухучете и стандартам ФСБУ (п. 6 рекомендации Р-150/2023-КпР «Нормативная основа плана счетов»).

Необходимо указать в рабочем плане полные перечни всех используемых синтетических и аналитических счетов (в том числе субсчетов), ориентируясь на состав регулярно проводимых операций хозяйственной деятельности или планируемых в ближайшее время.

Если организация совмещает основную некоммерческую работу с предпринимательской деятельностью, стоит ввести отдельные субсчета для учета издержек обоих видов деятельности.

Если НКО применяет упрощенные способы ведения бухучета, то вправе пользоваться сокращенным рабочим планом счетов.

Бухгалтерский и налоговый учет в НКО: ключевые операции

Ниже приведены основные типы бухзаписей, применяемых в учете некоммерческими организациями:

Раздельный учет в НКО: отражение основных средств в бухучете

К основным средствам НКО относят имущество, используемое дольше одного года и применяемое:

• для осуществления предпринимательской деятельности при выполнении установленных условий учета объектов основных средств;
• для уставной некоммерческой деятельности, способствующей достижению целей организации, ради которых она была учреждена (пп. «б», «г» п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

Операции с основными средствами включают следующие процедуры:

1. Принятие объекта на учет.
2. Начисление амортизационных отчислений.
3. Списание имущества с баланса.

Учет в некоммерческих организациях: отражение приобретения основных средств

Если НКО приобретает объекты основных средств за деньги, учет ведется аналогично учету в коммерческих организациях. Первоначальная стоимость формируется путем включения всех реальных расходов, связанных с покупкой, доставкой и подготовкой объекта к эксплуатации согласно правилам стандартов бухучета ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 («Капитальные вложения»).

Типовые проводки выглядят следующим образом:

Таким образом, порядок учета одинаков независимо от вида деятельности: будь то коммерческая или некоммерческая деятельность вашей организации.

Учет в НКО: проводки, амортизация основных средств в бухучете

Согласно положению ФСБУ 6/2020, начисление амортизации по основным средствам в бухгалтерии некоммерческих организаций осуществляется согласно общим нормам законодательства (информация Минфина № ИС-учет-29 от 03.11.2020).

Амортизировать не нужно лишь объекты, освобожденные от нее правилами бухучета. Объекты, используемые исключительно в рамках основной уставной деятельности организации, к таким исключениям не относятся.

Отражение суммы амортизационных отчислений производится следующим образом – в зависимости от принятого решения относительно учета фондов недвижимости и особо ценных объектов в контексте ФСБУ 6/2020:

Объекты, задействованные в предпринимательской деятельности, учитываются стандартным порядком.

НКО: учет и отчетность – отражение выбытия и списания основных средств в бухучете

Основные средства подлежат списанию в тот период, когда происходит одно из следующих событий (п. 40 и п. 41 ФСБУ 6/2020):

• основное средство выходит из эксплуатации;
• оно больше не пригодно для выполнения уставных целей организации;
• теряет способность приносить экономическую выгоду (если использовалось в коммерческих целях).

При оформлении процедуры списания применяются такие же учетные документы, какие используются коммерческими организациями.

НКО фиксируют продажу объектов основных средств аналогично порядку коммерческих компаний (п. 44 ФСБУ 6/2020, п. 22 письма Минфина № ПЗ-1/2015).

Стандартные бухпроводки используются независимо от того, использовались проданные активы исключительно в коммерческой либо в некоммерческой деятельности.

Если организация формирует отдельный фонд недвижимости и особо ценных движимых активов, при реализации такого актива делается дополнительная запись: Дт 83 Кт 99 (84).

Итоги

Таким образом, чтобы вести в «1С» учет в НКО корректно, нужно соблюдать все правила бухучета, характерные для коммерческих организаций. В случае выполнения ряда условий НКО вправе воспользоваться упрощенными способами бухучета.