Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком: проводки, бухгалтерский и налоговый учет

Когда кредиторскую задолженность можно списать?

С баланса её можно убрать только тогда, когда погашение стало юридически невозможным либо кредитор утратил право требования. Кредиторская задолженность — это долг организации перед контрагентами: поставщиками, покупателями по полученным авансам, работниками, бюджетом.

Основания установлены нормами ГК РФ, а налоговое последствие — признание дохода — закреплено в п. 18 ст. 250 НК РФ. Сам п. 18 ст. 250 НК РФ перечня оснований не содержит: он лишь устанавливает, что списанная кредиторка включается во внереализационные доходы «в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям».

• Истёк срок исковой давности — 3 года с момента, когда обязательство должно было быть исполнено (ст. 196 ГК РФ).
• Кредитор ликвидирован — организация прекратила деятельность, кредитор исключён из ЕГРЮЛ по решению налогового органа (ст. 419 ГК РФ, п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).
• Невозможность исполнения — из-за обстоятельств, не зависящих от сторон (ст. 416 ГК РФ).
• Прощение долга — кредитор официально освободил должника от обязательства (ст. 415 ГК РФ). Оформляется соглашением или односторонним заявлением.
• Смерть кредитора-физлица — ст. 418 ГК РФ, но только для обязательств, неразрывно связанных с личностью. Для большинства денежных долгов право требования переходит к наследникам (ст. 1112, 1175 ГК РФ), и долг не списывается.

Ключевая новация 2026 года. Минфин в письме от 20.03.2026 № 03-03-06/2/22929 подтвердил: истечение срока давности и ликвидация кредитора — два самостоятельных основания, применяются независимо друг от друга. Ждать три года, если кредитор уже исключён из ЕГРЮЛ, не нужно.

Что нельзя списывать как обычную кредиторку:

- задолженность по налогам и страховым взносам — только по правилам ст. 59 НК РФ; во внереализационные доходы она не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- долги по коронавирусным кредитам, по займам от иностранных организаций (на 1 марта 2022 года) — исключены из доходов (подп. 21.1, 21.3–21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Новое с 1 мая 2026 года. Приказ ФНС от 27.02.2026 № ЕД-1-8/126@ (зарегистрирован в Минюсте 31.03.2026 № 85807) расширил перечень оснований для списания налоговой задолженности как безнадёжной. Региональные и местные законы могут устанавливать дополнительные основания (чрезвычайная ситуация, эпидемия и т. д.) — налоговики обязаны списать такие долги с ЕНС.

Срок исковой давности по кредиторской задолженности: как правильно отсчитать 3 года

Общий срок исковой давности — 3 года (ст. 196 ГК РФ). Отправная точка зависит от условий договора.

Если в договоре указан срок исполнения: отсчёт начинается со следующего дня после даты, когда обязательство должно было быть исполнено.

Пример. По договору оплата должна поступить до 12 января 2026 года включительно. С 13 января начинается просрочка, срок давности истекает 12 января 2029 года. Если это нерабочий день — в ближайший следующий рабочий день (ст. 193 ГК РФ).

Если срок не определён или определён моментом востребования: отсчёт начинается со дня, когда кредитор предъявил требование. Если предоставлен дополнительный срок — со дня его окончания (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Если срок не прописан и требования нет: применяется п. 2 ст. 314 ГК РФ — обязательство исполняется в 7-дневный срок с момента востребования. Отсчёт начинается через 7 дней после требования.

Правила окончания срока (ст. 192, 193 ГК РФ): срок, определённый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года. Если последний день — нерабочий, срок истекает в ближайший следующий рабочий день.

Прерывание срока (ст. 203 ГК РФ). Срок начинает течь заново. Основания:

- должник признал долг: частичная оплата, уплата процентов, подписание акта сверки уполномоченным лицом, просьба об отсрочке;

- кредитор подал иск в суд.

Критический нюанс об актах сверки. Акт сверки прерывает срок только если подписан уполномоченным лицом — руководителем или сотрудником по доверенности, дающей право признавать долги. Акт, подписанный бухгалтером без доверенности, срок не прерывает (постановление АС Дальневосточного округа от 09.03.2016 по делу № А37-998/2015).

Перерыв после истечения срока. Если срок уже истёк, а должник признал долг письменно, срок начинает течь заново (п. 2 ст. 206 ГК РФ). Определение СКЭС ВС РФ от 05.08.2025 № 307-ЭС25-2804 касается именно этой ситуации: акты сверки, подписанные уполномоченным лицом после истечения срока, оцениваются не только по ст. 203, но и по п. 2 ст. 206.

Максимальный предел. Совокупный срок не может превышать 10 лет со дня нарушения права (п. 2 ст. 200 ГК РФ), даже если многократно прерывался.

Налоговый учёт периода. Доход отражается в последнем отчётном периоде, в котором истекает срок, а не на конкретную календарную дату. Если инвентаризация проведена позже — подаётся уточнённая декларация за период истечения срока.

Основания для списания кредиторской задолженности

Важное различие. При списании по сроку давности требуется полный пакет документов: инвентаризация, справка, приказ. При ликвидации кредитора достаточно выписки из ЕГРЮЛ, а доход признается строго в периоде внесения записи (постановление АС СКО от 31.03.2025 № Ф08-1387/2025).

Закрытие ИП-кредитора — не основание для списания. Ст. 419 ГК РФ применяется только к ликвидации юридического лица. ИП — это гражданин (ст. 23 ГК РФ), при закрытии ИП физлицо продолжает существовать, его права требования сохраняются. Долг списывается только по сроку давности, прощению, смерти (для личных обязательств) или невозможности исполнения.

Исключения — когда кредиторка не включается в доходы (подп. 21, 21.1, 21.3–21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ):

- списанные налоги, сборы, пени и штрафы перед бюджетами всех уровней — все суммы, признанные безнадёжными по ст. 59 НК РФ;

- долги по коронавирусным кредитам;

- задолженность по займам перед иностранными организациями на 1 марта 2022 года.

В каких случаях переоценивают кредиторскую задолженность? Можно узнать в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Документы для списания кредиторской задолженности: инвентаризация, справка, приказ

Без пакета документов инспекция может признать списание необоснованным и доначислить налоги.

Шаг 1. Приказ о проведении инвентаризации. Издаётся по форме ИНВ-22 или по самостоятельно разработанному бланку. Указываются основание, состав комиссии, сроки.

Новое по ФСБУ 28/2023 (действует с 1 апреля 2025 года). Можно использовать как унифицированные формы (ИНВ-17, ИНВ-22), так и собственные бланки, утверждённые в учётной политике, — при наличии обязательных реквизитов из ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ.

О комиссии. ФСБУ 28/2023 не устанавливает минимальную численность. Правило об отсутствии 1/5 и более членов означает: при составе до 5 человек отсутствие даже одного делает результаты недействительными. При этом п. 22 ФСБУ 28/2023 допускает не создавать комиссию, если в штате только руководитель либо руководитель и бухгалтер, а также при привлечении аудитора или наличии ревизионной комиссии.

Шаг 2. Акт инвентаризации расчётов (форма ИНВ-17). Составляется в двух экземплярах. Задолженность делится на три категории: подтверждённая, неподтвержденная, с истекшим сроком давности. К акту прилагается справка-приложение с детализацией: счета, контрагенты, суммы, основания, даты.

Шаг 3. Бухгалтерская справка. Обоснование списания: дата возникновения долга, дата погашения, расчёт 3-летнего срока со ссылкой на ст. 196 ГК РФ, сведения о перерывах срока.

Шаг 4. Приказ руководителя о списании. Утверждает результаты инвентаризации, содержит суммы, контрагентов, основание.

Дополнительно могут потребоваться: выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, постановление судебного пристава, соглашение о прощении долга или письменное уведомление кредитора.

Как провести инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами? Можно узнатьм в системе КонсультантПлюс оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Проводки по списанию кредиторской задолженности в бухгалтерском учёте

Списанная кредиторка относится в состав прочих доходов (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

Основная проводка:

НДС при списании аванса полученного:

Если после списания долг погашен:

Важно для 2026–2027 года. Отчётность за 2026 год — по ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. С 1 января 2027 года вступают в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы» (приказ Минфина от 16.05.2025 № 56н) и ФСБУ 10/2026 «Расходы» (приказ Минфина от 24.04.2026 № 53н). Терминология меняется:

- «прочие доходы» → «доходы, отличные от выручки» (ФСБУ 9/2025);

- «прочие расходы» → «расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности» (ФСБУ 10/2026).

Проводки по счетам сохранятся (Кт 91.01, Дт 91.02). ФСБУ 9/2025 допускает досрочное применение с 2026 года; ФСБУ 10/2026 — нет. НДС со списанного аванса с 2027 года отражается как «иной расход» (подп. «л» п. 28 ФСБУ 10/2026) — это универсальная категория, специальной нормы для НДС там нет.

В 1С:Бухгалтерия 8 списание оформляется документом «Корректировка долга» с видом операции «Списание задолженности». Счёт списания — 91.01.

Списание кредиторской задолженности в налоговом учёте

Списанная кредиторка включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Ключевая позиция Минфина и ФНС. Доход признается в периоде истечения срока давности независимо от того, была ли проведена инвентаризация (письма Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

Однако судебная практика 2026 года вносит коррективы. Если компания не провела инвентаризацию и не оформила документы, она не может ссылаться на конкретный период истечения срока. В постановлении АС Московского округа от 26.01.2026 по делу № А40-214875/2024 суд поддержал ИФНС, включившую кредиторку в доходы периода проверки: без документов нельзя доказать, когда срок истёк.

Налог на прибыль. Списанная кредиторка увеличивает внереализационные доходы по ставке 20%. Если в периоде есть убытки, превышающие сумму списанной кредиторки, налог не начисляется. При методе начисления доход признается в периоде истечения срока; при кассовом методе — на дату приказа руководителя о списании (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налоговые задолженности — особый порядок. Списание — только по решению ИФНС как безнадёжной (ст. 59 НК РФ). Подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ исключает из доходов все суммы списанной задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам перед бюджетами всех уровней — без разделения на участвовавшие или не участвовавшие в формировании базы. Различие имеет значение только для бухучета (постоянные разницы по ПБУ 18/02).

НДС при списании кредиторской задолженности

Главное правило: НДС при списании кредиторки восстанавливать не нужно. Списание не входит в закрытый перечень случаев восстановления НДС по ст. 170 НК РФ (письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

1. Кредиторка за приобретённые товары (работы, услуги). Если покупатель принял НДС к вычету — восстанавливать не нужно. Если не принял:

- имел право на вычет, но не воспользовался — в доходы идёт вся сумма с НДС; учесть НДС в расходах по прибыли нельзя (иначе двойное уменьшение обязательств: вычет + расход). Позиция Минфина (конференция 2022), АС ЗСО от 08.10.2019 № А81-597/2019;

- не имел права на вычет (не плательщик НДС, необлагаемые операции) — в доходы идёт вся сумма с НДС, но НДС можно учесть во внереализационных расходах по подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ (письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635). Чистый эффект: облагается сумма без НДС.

2. Кредиторка по полученному авансу. Продавец начисляет НДС при получении аванса (п. 1 ст. 154 НК РФ). При списании:

- принять НДС к вычету нельзя — нет ни отгрузки, ни возврата (п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

- НДС относится в прочие расходы (Дт 91.02 — Кт 76.АВ) в бухучете;

- в налоговом учёте этот НДС в расходах по прибыли не учитывается (письма Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58);

- во внереализационные доходы включается сумма кредиторки за вычетом НДС (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

3. Упрощенцы на ставках 5% и 7% не вправе заявить вычет по НДС при списании кредиторки (п. 2 ст. 171, п. 8 ст. 164 НК РФ). Ставки действуют с 1 января 2025 года.

Узнайте мнение Минфина об учете в целях налога на прибыль сумм списанной кредиторской задолженности в системе «КонсультантПлюс», оформив пробный бесплатный доступ на 2 дня. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость

Списание кредиторской задолженности при УСН

Объект «Доходы» (6%). Списанная кредиторка включается в доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение: кредиторка по авансам полученным не включается повторно, так как уже была учтена при получении (письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135).

Объект «Доходы минус расходы» (15%). Кредиторка перед поставщиками включается в доходы; по полученным авансам — не включается повторно.

Новация 2026 года — безнадёжная дебиторка на УСН. С 1 января 2026 года упрощенцы вправе учитывать в расходах безнадёжные долги (подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ссылка на подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ранее такой возможности не было. Нельзя допускать двойного учёта: предоплата ликвидировавшемуся поставщику включается в расходы только в момент признания долга безнадёжным.

Декларация по УСН. Списанная кредиторка включается в общую сумму доходов — строки 210–213 раздела 2.2. Отдельной строки для внереализационных доходов в декларации по УСН нет: строка 230 — это убыток прошлых лет, строки 220–223 — общая сумма расходов нарастающим итогом.

НДС на УСН. Восстанавливать не нужно: если компания не платит НДС — вычет не заявлялся; на ставках 5%/7% — вычеты не применяются; на ставке 22% — вычет был, но оснований для восстановления по ст. 170 НК РФ нет.

Налоговые риски и частые ошибки

1. Неверный расчёт срока давности. Отсчёт начинают с даты договора, а не с даты исполнения обязательства. Если срок не прописан — применяется 7-дневный срок по п. 2 ст. 314 ГК РФ, отсчёт начинается после его истечения.

2. Непризнание дохода в правильном периоде. Если инвентаризация позже срока и документы не оформлены — ИФНС включит кредиторку в доходы периода проверки. Результат: доначисление налога, пеней, штраф по ст. 122 НК РФ.

3. Преждевременное списание. Нарушение ст. 196 ГК РФ: инспекция восстановит расходы и доначислит налог.

4. Отсутствие документов. Без ИНВ-17, справки и приказа списание может быть признано необоснованным. Суд 2026 года установил: отсутствие документов лишает права определять период признания дохода (постановление АС МО от 26.01.2026 № А40-214875/2024).

5. Игнорирование НДС. Восстанавливать НДС не нужно, но есть нюансы: НДС с аванса нельзя принять к вычету; НДС, не принятый к вычету покупателем, имевшим право на вычет, нельзя учесть в расходах по прибыли.

6. Списание кредиторки по авансам без учёта в доходах. Если аванс уже был учтен в доходах при получении (на УСН), повторно включать не нужно. Ошибка — повторное признание дохода или неучет дохода.

7. Перерыв срока по актам сверки. Акт, подписанный уполномоченным лицом, прерывает срок. Если подписан неуполномоченным — не прерывает, но возможны споры с ИФНС. Акты, подписанные уполномоченным лицом после истечения срока, могут возобновить его по п. 2 ст. 206 ГК РФ (определение СКЭС ВС РФ от 05.08.2025 № 307-ЭС25-2804).

8. Неправильные счета. Списание на счёт 99 вместо 91.01 искажает финансовый результат.

9. Несписание вовремя как способ экономии. Налоговики могут доначислить доход в любом периоде, охваченном выездной проверкой, если долг не списан и числится на балансе. При этом проверка охватывает максимум 3 предшествующих года (ст. 89 НК РФ), поэтому если период истечения срока давности уже не охвачен проверкой, доначисление за тот период невозможно.

Итоги

Списать кредиторскую задолженность можно только тогда, когда обязательство прекращено юридически: истёк срок давности, кредитор ликвидирован или исключён из ЕГРЮЛ, исполнение стало невозможным либо долг прощён. Истечение давности и ликвидация кредитора — самостоятельные основания, и ждать три года при уже исключённом из ЕГРЮЛ кредиторе не нужно (письмо Минфина от 20.03.2026 № 03-03-06/2/22929). Доход по п. 18 ст. 250 НК РФ признаётся в последнем отчётном периоде, в котором истёк срок, но без инвентаризации, ИНВ-17, справки и приказа период определения останется за инспекцией — как показал АС Московского округа в деле № А40-214875/2024. Восстанавливать НДС при списании не требуется, а на УСН полученные авансы повторно в доходы не включаются; зато с 2026 года упрощенцы наконец могут учитывать безнадёжную дебиторку в расходах. Не пытайтесь списать как обычную кредиторку налоговые долги, обязательства перед закрытым ИП и льготные займы — здесь действуют специальные правила, и ошибка обойдётся доначислением, пенями и штрафом по ст. 122 НК РФ.