Как рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов

Расходы на приобретение дорогостоящих видов имущества учитываются в налоговом и бухгалтерском учете поэтапно – путем начисления амортизации. Остаточная стоимость нематериальных активов до некоторых пор определялась по аналогии с основными средствами: уменьшением первоначальной цены на накопленную амортизацию. Вскоре этот порядок будет узаконен. Подробнее – в нашем материале.

Балансовая остаточная стоимость нематериальных активов

Понятие остаточной стоимости относится к амортизируемому имуществу, а именно:

• к собственно имуществу;
• к результатам интеллектуальной деятельности;
• к иной интеллектуальной собственности.

Такие объекты должны использоваться для получения дохода более 1 года и иметь первоначальную стоимость более 100 тыс. руб., согласно ст. 256 НК РФ.

Указанное имущество характеризуется:

• первоначальной стоимостью – ценой, за которую оно приобретено и доведено до состояния готовности к применению;
• остаточной стоимостью, рассчитанной как разница между первоначальной ценой и суммой накопленной амортизации.

П. 1 ст. 257 НК РФ вводит такие термины в отношении объектов основных средств. Остается вопрос: остаточная стоимость нематериальных активов определяется так же или каким-то другим способом?

Как рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов

Минфин в письме от 27.12.2018 № 03-03-20/95323 пояснил, что остаточная стоимость НМА рассчитывается подобно объектам основных средств, т.е.:

Остаточная стоимость НМА = Первоначальная стоимость НМА – Накопленная амортизация

Кстати, факт отнесения дорогостоящих НМА к амортизируемому имуществу подтверждается п. 23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Как стало известно ранее, на рассмотрении в Госдуме находится законопроект № 1022670-7, устраняющий данный пробел: новые нормы, подготовленные для ст. 257 НК РФ, закрепят позицию Минфина и окончательно определят порядок расчета остаточной стоимости НМА, которого будут обязаны придерживаться плательщики налога на прибыль.

Пример 1

ООО «Альбатрос» запатентовало особую технологию производства стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации (линейный метод) 120 000 / 60 = 2 000 руб.:

• через полгода использования остаточная стоимость патента составит 120 000 – 2 000 х 6 мес = 108 000 руб.;
• через 2 года использования: 120 000 – 2 000 х 24 мес = 72 000 руб.;
• через 4 года: 120 000 – 2 000 х 48 мес = 24 000 руб.

Остаточная стоимость нематериальных активов: проводки

Ключевые корреспонденции счетов в отношении НМА таковы:

Подробнее списание остаточной стоимости нематериальных активов разберем на примере.

Списание остаточной стоимости нематериального актива: проводка

Остаток несамортизированной стоимости НМА отражается по дебету 91 и кредиту 04 счетов. Если речь идет о списании актива – сумма становится убытком и дальнейшая корреспонденция – Дт 99 Кт 91.

Пример 2 (в продолжение примера 1)

ООО «Альбатрос» решило выгодно продать свой патент. Спустя 4,5 года (54 месяца) его использования нашелся покупатель, готовый заплатить 80 тыс. руб. с учетом НДС 20%.

Бухгалтерия ООО «Альбатрос» по факту продажи оформит такие проводки:

ООО «Альбатрос» в результате удачной сделки получило 54 666,67 руб. прибыли от продажи НМА.

Заключение

В ближайшее время позиция Минфина по определению остаточной стоимости НМА будет официально закреплена в новой редакции ст. 257 НК РФ. Расчет аналогичен применяемому в отношении объектов основных средств.