Коротко об НМА
Имущество компании, используемое в ее деятельности, но не имеющее осязаемой формы, относят к категории нематериальных активов (НМА). Этим термином обозначают приобретенные и созданные результаты интеллектуального труда (изобретения, промышленные образцы и модели, товарные знаки и бренды, новые технологии, формулы и процессы и т.д.) и исключительные права на них.
Такие активы должны использоваться в производстве или реализации управленческих нужд на протяжении длительного времени (более 12 месяцев). ПБУ 14/07 дает понятие НМА и критерии использования их в бухгалтерском учете фирмы, а статьи 257 и 258 НК РФ определяют правила налогового учета.
Корпоративный сайт: амортизационная группа
Нематериальные активы — это всегда уникальное имущество, в большинстве случаев не имеющее аналогов. И это свойство актива весьма усложняет определение его амортизационной группы. В отличие от объектов ОС в своем большинстве поименованных в Классификаторе ОС и распределенных по группам амортизации, определяющим длительность полезной эксплуатации, каждый объект НМА требует особого подхода в вопросе присвоения амортизационной группы и установлении срока полезного использования (СПИ).
П. 2 ст. 258 НК РФ рекомендует определять срок службы НМА исходя:
- из периода действия свидетельства на право пользования, патента, другого ограничительного документа при приобретении актива;
- из СПИ объекта, обусловленного заключенными соглашениями — если НМА приобретен по договору на 3 года, то именно этот период и будет рассматриваться в качестве СПИ.
Сложнее определить СПИ по созданным НМА. К примеру, бывает трудно спрогнозировать период времени веб-сайт будет приносить компании экономические выгоды, привлекая потребителей и заказчиков. Решение о продолжительности СПИ подобного актива предприятие устанавливает, опираясь на характеристики объекта, профессиональные навыки разработчиков и планируемые в будущем процессы. Если по объекту НМА невозможно установить СПИ, норму износа определяют на 10-летний срок эксплуатации, т. е. на 120 месяцев. Таким образом, СПИ сайта компании предстоит установить самостоятельно, исходя из фактической и обоснованной оценки его использования.
В налоговом учете срок службы НМА не может быть менее 2 лет. Если аргументированно определить этот период невозможно, то в налоговом учете его принимают равным 10 годам, а в бухгалтерском этот актив не амортизируют на основании невозможности начислять износ по НМА с неопределенным СПИ (п. 23 ПБУ 14/07).
ПБУ 14/07 предусмотрена обязанность ежегодно уточнять СПИ по объектам нематериальных активов:
- при значительном изменении продолжительности периода продуктивной эксплуатации срок службы НМА увеличивают или уменьшают;
- по НМА с неопределенным СПИ компания должна проанализировать факторы, подтверждающие невозможность определения СПИ по конкретному объекту НМА — если же подобные факторы перестали существовать, предприятие обязано установить СПИ актива и способ его амортизации.
Возникающие корректировки отражают в бухучете и в отчетности изменениями в оценочных показателях (п. 27 ПБУ 14/07).
Статья по теме: Амортизационные группы: срок полезного использования Любое поступление объекта основных фондов (ОФ), будь то покупка, безвозмездная передача или приобретение по обмену влечет за собой обязательное определение амортизационной группы, которая присваивается исходя из сроков полезного использования имущества. Именно в течение этого периода стоимость имущества постепенно переходит в состав затрат компании. Рассмотрим, как определить срок полезного использования основного средства , более детально. ПодробнееАмортизационные группы НМА — таблица с расшифровкой СПИ
Объекты НМА включаются в группы амортизации на основании установленного компанией срока их полезного использования. По аналогии с объектами ОС их группируют по категориям в зависимости от продолжительности продуктивной эксплуатации. В таблице мы объединили информацию о группах амортизации НМА и соответствующих им СПИ согласно п. 3 ст. 258 НК РФ:
|
Группа амортизации |
Срок полезного использования объекта |
|
1 |
От 1 до 2-х лет |
|
2 |
Свыше 2-х до 3-х лет |
|
3 |
Свыше 3-х до 5-ти лет |
|
4 |
Свыше 5-ти до 7-ми лет |
|
5 |
Свыше 7-ми до 10-ти лет |
|
6 |
Свыше 10-ти до 15-ти лет |
|
7 |
Свыше 15-ти до 20-ти лет |
|
8 |
Свыше 20-ти до 25-ти лет |
|
9 |
Свыше 25-ти до 30-ти лет |
|
10 |
Свыше 30-ти лет |
Таким образом, каждая амортизационная группа НМА не содержит конкретных наименований объектов, как это присутствует в сборнике ОКОФ по основным средствам. Амортизационная группа и СПИ присваивают объектам НМА исходя из характеристик актива и планируемого времени полезного использования.
Пример.
Компанией приобретен у разработчика веб-сайт, который планируется использовать для размещения рекламы выпускаемых продуктов и привлечения потенциальных покупателей в целях повышения прибыльности предприятия. Стоимость приобретения – 180 000 руб.
Комиссией специалистов фирмы составлено аргументированное обоснование продуктивного использования объекта на протяжении 6 лет (72 мес.).
На этом основании:
- сайт признан объектом НМА с первоначальной стоимостью 180 000 руб.;
- установлена его принадлежность к 4-й амортизационной группе;
- ежемесячный размер начисляемого износа составляет 2 500 руб. (180 000 / 72 мес.).
Если по завершении года СПИ сайта существенно изменится (например, в связи с реконструкцией производства оправдается прогноз значительного увеличения выпуска товаров), то компания пересмотрит и уточнит срок службы сайта, а бухгалтер учтет образовавшуюся разницу в величине ежемесячных амортизационных отчислений. При этом, если СПИ продлится на период свыше 7 до 10 лет, поменяется амортизационная группа сайта – НМА будет отнесен к 5-й группе.
Статья по теме: К какой амортизационной группе относится система видеонаблюдения? Система видеонаблюдения – амортизационная группа по такой разновидности основных средств определяется особым образом, поскольку Классификатор не содержит понятия «Система видеонаблюдения». Сегодня в публикации, покажем на конкретном примере как в 2023 году не допустить ошибки при постановке на учет подобного оборудования. ПодробнееИтоги
Амортизационная группа и СПИ присваивают объектам НМА исходя из характеристик актива и планируемого времени полезного использования. Если по завершении года СПИ сайта существенно изменится, то компания пересмотрит и уточнит срок службы сайта, а бухгалтер учтет образовавшуюся разницу в величине ежемесячных амортизационных отчислений.
