Имущество компании, используемое в ее деятельности, но не имеющее осязаемой формы, относят к категории нематериальных активов (НМА). Этим термином обозначают приобретенные и созданные результаты интеллектуального труда (изобретения, промышленные образцы и модели, товарные знаки и бренды, новые технологии, формулы и процессы и т.д.) и исключительные права на них. Такие активы должны использоваться в производстве или реализации управленческих нужд на протяжении длительного времени (более 12 месяцев). ПБУ 14/07 дает понятие НМА и критерии использования их в бухгалтерском учете фирмы, а статьи 257 и 258 НК РФ определяют правила налогового учета.
Сайт компании также относится к категории нематериальных активов, если у предприятия имеются исключительные права на него, его использование приносит выгоду компании, а планируемое функционирование превышает 12 месяцев. Рассмотрим вопрос присвоения группы амортизации и критерии, которыми обязана руководствоваться фирма в этом процессе.
НМА - сайт компании: амортизационная группа в 2020 году
Нематериальные активы – это всегда уникальное имущество, в основном, не имеющее аналогов. И это свойство актива весьма усложняет определение его амортизационной группы. В отличие от объектов ОС в своем большинстве поименованных в Классификаторе ОС и распределенных по группам амортизации, определяющим длительность полезной эксплуатации, каждый объект НМА требует особого подхода в вопросе присвоения амортизационной группы и установлении срока полезного использования (СПИ).
П. 2 ст. 258 НК РФ рекомендует определять срок службы НМА исходя:
- из периода действия свидетельства на право пользования, патента, другого ограничительного документа при приобретении актива;
- или из СПИ объекта, обусловленного заключенными соглашениями. Например, если НМА приобретен по договору на 3 года, то именно этот период и будет рассматриваться в качестве СПИ.
Сложнее определить СПИ по созданным НМА. К примеру, бывает довольно трудно спрогнозировать какой период времени веб-сайт будет приносить компании экономические выгоды, привлекая потребителей и заказчиков. Решение о продолжительности СПИ подобного актива предприятие устанавливает, опираясь на характеристики объекта, профессиональные навыки разработчиков и планируемые в будущем процессы. Если по объекту НМА невозможно установить СПИ, норму износа определяют на 10-летний срок эксплуатации, т. е. на 120 месяцев.
Таким образом, СПИ сайта компании предстоит установить самостоятельно, исходя из фактической и обоснованной оценки его использования.
В налоговом учете срок службы НМА не может быть менее 2 лет. Если аргументированно определить этот период невозможно, то в налоговом учете его принимают равным 10 годам, а в бухгалтерском этот актив не амортизируют на основании невозможности начислять износ по НМА с неопределенным СПИ (п. 23 ПБУ 14/07).
ПБУ 14/07 предусмотрена обязанность ежегодно уточнять СПИ по объектам нематериальных активов:
- при значительном изменении продолжительности периода продуктивной эксплуатации срок службы НМА увеличивают или уменьшают;
- по НМА с неопределенным СПИ компания должна проанализировать факторы, подтверждающие невозможность определения СПИ по конкретному объекту НМА. Если же подобные факторы перестали существовать, предприятие обязано установить СПИ актива и способ его амортизации.
Возникающие корректировки отражают в бухучете и в отчетности изменениями в оценочных показателях (п. 27 ПБУ 14/07).
Амортизационные группы НМА 2020: таблица с расшифровкой СПИ
Итак, объекты НМА включаются в группы амортизации на основании установленного компанией срока их полезного использования. По аналогии с объектами ОС их группируют по категориям в зависимости от продолжительности продуктивной эксплуатации. В таблице мы объединили информацию о группах амортизации НМА и соответствующих им СПИ (согласно п. 3 ст. 258 НК РФ):
|
Группа амортизации |
Срок полезного использования объекта |
|
1 |
От 1 до 2-х лет |
|
2 |
Свыше 2-х до 3-х лет |
|
3 |
Свыше 3-х до 5-ти лет |
|
4 |
Свыше 5-ти до 7-ми лет |
|
5 |
Свыше 7-ми до 10-ти лет |
|
6 |
Свыше 10-ти до 15-ти лет |
|
7 |
Свыше 15-ти до 20-ти лет |
|
8 |
Свыше 20-ти до 25-ти лет |
|
9 |
Свыше 25-ти до 30-ти лет |
|
10 |
Свыше 30-ти лет |
Таким образом, каждая амортизационная группа НМА не содержит конкретных наименований объектов, как это присутствует в сборнике ОКОФ по основным средствам. Амортизационная группа и СПИ присваивают объектам НМА исходя из характеристик актива и планируемого времени полезного использования.
Пример:
Компанией приобретен у разработчика веб-сайт, который планируется использовать для размещения рекламы выпускаемых продуктов и привлечения потенциальных покупателей в целях повышения прибыльности предприятия. Стоимость приобретения – 180000 руб.
Комиссией специалистов фирмы составлено аргументированное обоснование продуктивного использования объекта на протяжении 6 лет (72 мес.). На этом основании:
- сайт признан объектом НМА с первоначальной стоимостью 180000 руб.;
- установлена его принадлежность к 4-й амортизационной группе;
- ежемесячный размер начисляемого износа составляет 2500 руб. (180000 / 72 мес.).
Если по завершении года СПИ сайта существенно изменится (например, в связи с реконструкцией производства оправдается прогноз значительного увеличения выпуска товаров), то компания пересмотрит и уточнит срок службы сайта, а бухгалтер учтет образовавшуюся разницу в величине ежемесячных амортизационных отчислений. При этом, если СПИ продлится на период свыше 7 до 10 лет, поменяется амортизационная группа сайта – НМА будет отнесен к 5-й группе.
