Согласно Приложению № 26 к Приказу Минфина РФ № 217н от 28.12.15 г., МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» применяется в части всех видов фининструментов (ФИ), кроме исключаемых. Исходя из особенностей стандарта ясно, что использование его положений невозможно без учета других стандартов, в частности, МСФО 9 («Финансовые инструменты»), МСФО 32 («ФИ: представление»), МСФО 7 («ФИ: раскрытие информации»), МСФО 13 (Оценка справедливой стоимости»).
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» – основные нюансы
Поскольку из МСФО 39 исключены некоторые понятия, для понимания изучим нормы МСФО 32, где приведена нужная терминология. Финансовый инструмент – это такой договор, в результате действия которого у одной стороны появляется соответствующий финансовый актив, а у другой – финансовое обязательство или же ДИ (долевой инструмент) (п. 11 МСФО 32).
Какие активы считаются финансовыми?
Выделяют следующие разновидности ФА (финансового актива):
- Денежные средства,
- Долевой инструмент стороннего предприятия,
- Право, предусмотренное договором, на:
- получение денег или ФА со стороны стороннего предприятия,
- обмен на выгодных условиях финактивами или финобязательствами,
- Специальный договор, по условиям которого расчеты выполняются долевыми инструментами компании.
А какие обязательства относятся к финансовым?
К ФО причисляют закрепленную в договорных условиях обязанность по передаче/обмену денег или финактивов. Кроме того, подобными обязательствами считаются специальные договора с расчетами собственными долевыми инструментами организации.
Обратите внимание! Долевым инструментом признается договор, условия которого предусматривают юридическое право на долю (остаточную) в активах предприятия после вычета общей величины его обязательств.
Применение IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
Действие МСФО 39 распространяется на все разновидности ФИ, кроме следующих:
- Доли участия в сторонних предприятиях по МСФО 10, 27, 28, 32,
- Арендные договоры по МСФО 17, за исключением признанной арендодателем дебиторской задолженности и признанной арендатором кредиторской задолженности (по финансовой аренде). Полный перечень таких исключений – в п. 2 стандарта 39,
- Выплаты персоналу в рамках программ вознаграждений по МСФО 19,
- ФИ, попадающие под определение долевых инструментов по МСФО 32,
- Обязанности и права, проистекающие из страховых договоров по МСФО 4, кроме предусмотренных исключений,
- Договоры форвардного вида по МСФО 3 со сроком действия не больше разумного для получения необходимых разрешений,
- Обязательства, связанные с выдачей займов по МСФО 37,
- ФИ, обязанности и договоры, связанные с выплатами акций по МСФО 2,
- Права на компенсационные платежи по затратам, связанным с оценочными обязательствами по МСФО 37,
- ФИ по МСФО 15, за исключением учитываемых по МСФО 9.
Финактивы и финобязательства признаются организацией, когда она становится стороной в договорных отношениях.
Прекращение признания означает определение момента списания актива или обязательства с баланса компании. Финактив списывается после определения, является ли операция его продажей, если да - признание прекращается. Прекращение признания финобязательства наступает после его погашения (выплаты, аннулирования, прекращения по истечении срока его действия), или освобождения заемщика от обязательств (судом, либо самим кредитором).
При первоначальном признании финансовых инструментов их оценивают по справедливой стоимости, то есть по цене сделки, либо по данным об аналогичных сделках на рынке (МСФО 13). Последующая оценка фининструментов зависит от их классификации.
Обратите внимание! Применение стандарта 39 необходимо в том виде (объеме), который разрешен требованиями МСФО 9 в части хеджирования и, если фининструмент соответствует определенным критериям хеджирования по МСФО 39. При этом требования по обесценению, регулируемые IAS 39, обязательны к применению по отношению к правам по МСФО 15, признаваемым убытками от обесценения по МСФО 39.
