Тестированию на возможность обесценения подлежат практически все активы, как оборотные, так и внеоборотные. Стандарт МСФО 36 «Обесценение активов» (Приложение 23 к Приказу Минфина РФ № 217н от 28.12.15 г.) идентифицирует те из них, которые могут быть обесценены, и определяет порядок учета и раскрытия данных по таким объектам.
МСФО 36 Обесценение активов – основные понятия
В контексте IAS 36 «Обесценение активов» приведены используемые термины. Так:
- балансовой стоимостью (БС) признается цена учета объекта за минусом сумм начисленной амортизации и убытка в связи с обесценением;
- справедливой стоимостью (СС) считается цена, возможная к получению при продаже объекта или передаче обязательства сторонней компании в ходе обычной сделки;
- возмещаемая сумма (ВС) – это СС за минусом издержек на выбытие или же на ценность использования (берется наибольший показатель). ВС рассчитывают для отдельных активов, или для их групп – так называемых, единиц, генерирующих денежные средства;
- убытком от обесценения (УО) называется разница между балансовой и возмещаемой стоимостью.
Сфера применения стандарта распространяется на все виды активов, но за исключением следующих:
- Запасы (МСФО 2);
- Объекты, регулируемые договорами (МСФО 15);
- Отложенные налоговые активы (МСФО 12);
- Активы, возникающие из расчетов с персоналом (МСФО 19);
- Финактивы, учитываемые как фининструменты (МСФО 9);
- Недвижимые инвестиционные объекты, оценка которых ведется по СС (МСФО 40);
- Биологические активы, возникающие в ходе сельхоздеятельности и оцениваемые по СС за минусом продажных расходов (МСФО 41);
- аквизиционные отложенные расходы и НМА, возникающие из прав страховщика (МСФО 4);
- Внеоборотные активы (или выбывающие группы) для реализации (МСФО 5).
Обратите внимание! Действие МСФО 36 актуально для дочерних компаний, совместных предприятий и ассоциированных структур (термины обозначены в МСФО 10, 28, 11).
МСФО IAS 36 «Обесценение активов» – порядок признания убытка и оценки
Тестируя актив, сравнивают балансовую и возмещаемую стоимость. В соответствии с п. 8 обесценение актива происходит при превышении стоимости балансовой над возмещаемой. Оценка должна выполняться по состоянию на завершение каждого отчетного периода (п. 9). На сумму обесценения уменьшается стоимость актива, либо она распределяется между всеми активами, входящими в группу, а убыток от обесценения признают на счете учета прибылей/убытков.
Если выявлены какие-либо признаки обесценения, компания обязаны провести оценку возмещаемой величины объекта. Открытый перечень влияющих внешних и внутренних факторов приведен в п. 12, это, к примеру:
- значительно большее снижение стоимости актива за период, чем ожидалось,
- неблагоприятные для фирмы изменения рыночных, экономических, правовых условий,
- повышение процентных ставок дисконтирования, или иных рыночных норм доходности инвестиций,
- устаревание, или физическая порча объекта,
- показатели внутренней отчетности свидетельствуют о снижении экономической эффективности актива и др.
В стандарте очень подробно расписан порядок оценки возмещаемой стоимости (п.п. 18-57). Уточнены правила определения балансовой и справедливой стоимости. Отдельно приведен механизм ежегодной оценки ВС по НМА с неопределенным сроком полезного использования и порядок расчета СС за минусом расходов на выбытие объекта.
В п. 30 указаны элементы, учитываемые в расчетах ценности использования, в том числе:
- оценка ожидаемых от использования актива денежных потоков и возможных колебаний их сумм,
- цена с учетом риска неопределенности, присущим данному активу,
- неликвидность и прочие факторы.
Нормативные требования для оценки и признания суммы убытка от обесценения содержатся в п.п. 58-64. Раскрытие данных следует осуществлять по видам активов, то есть объектам, сходным по способу и характеру эксплуатации. Убыток от обесценения признается в составе прибыли/убытка, кроме случая учета актива по переоцененной стоимости, согласно иному стандарту МСФО.
Организация должна определять на конец каждого отчетного периода, уменьшился ли убыток от обесценения, признанный в прошлые периоды. Порядок восстановления такого убытка определен в п.п. 109-125 стандарта.
В целом задача стандарта МСФО 36 заключается в создании порядка учета активов, при котором их балансовая стоимость не будет превышать возмещаемую сумму, а также порядка восстановления убытка от обесценения и способов раскрытия информации.
