Форма 1 бухгалтерского баланса - порядок заполнения
Где отражается амортизация в балансе
Увидеть в бухбалансе сумму износа невозможно, поскольку в этой форме все активы отражаются по балансовой (остаточной) стоимости, то есть за минусом амортизации и обесценения. По дебету сч. 01 «Основные средства» фиксируется первоначальная (переоцененная) стоимость ОС. Начисленные суммы амортизации и обесценения ОС отражаются по кредиту сч. 02.
В бухбалансе же указывают разницу между первоначальной (обесцененной) стоимостью ОС (Дебет сч. 01) и начисленным износом и обесценением ОС (кредитовым сальдо сч. 02) — балансовую стоимость в строке 1150. Таков принцип построения бухгалтерского баланса: пользователь финансовой отчетности должен видеть реальное стоимостное отражение активов на определенную отчетную дату.
Итак, амортизация ОС учитывается на сч. 02, который по своим характеристикам является регулирующим, то есть не имеющем самостоятельного значения. Используется он только вкупе с основным счетом 01, на котором учитывается первоначальная стоимость амортизируемого имущества.
По НМА первоначальная стоимость фиксируется на сч. 04 и регулируется начислением износа по сч. 05.
Таким образом, амортизационные отчисления в бухбалансе увидеть невозможно. Начисленная амортизация в балансе не фиксируется, поскольку активом она не является. Однако, она постепенно переносит стоимость имущества (ОС) на себестоимость продукции (работ, услуг).
Способ отражения расходов по амортизации
Поскольку амортизация постепенно переносит стоимость имущества в цену производимого продукта, то в этом случае формируются затраты с использованием счетов основного производства и издержек обращения: 20, 26, 44 и др. Основные бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации на затратные счета:
- Дт 20 (26, 44 ...) Кт 02.
Какие ОС и иное имущество не подлежат амортизации, читайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите бесплатный пробный демодоступ.
Теперь обратимся к вопросу о распределении расходов по амортизации.
Амортизация — постоянные или переменные затраты
Законодательством РФ установлены 3 способа начисления амортизации в бухучете (п. 35. 36 ФСБУ 6/2020):
- Линейный.
- Уменьшаемого остатка.
- Пропорционально количеству продукции (объему работ).
Первый или второй способ применяется к ОС, для которых СПИ определен периодом, а третий - когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).
Причем. при применении способа пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) не допускается устанавливать размер амортизации ОС за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или другого аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с применением данного ОС. Поскольку, согласно п. 29 ФСБУ 6/2020, начисление амортизации ОС осуществляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
В итоге, линейную амортизацию относят к категории постоянных затрат, а рассчитанную методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - к условно переменным.
Но в любом случае сумму амортизации определяют так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационная стоимостью ОС — это величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта по окончании срока полезного использования (СПИ), включая стоимость остающихся после выбытия матценностей, и за вычетом предполагаемых затрат на выбытие.
Если с вопросом о постоянном характере таких затрат, как амортизация, у организации проблем не возникает, то отнесение ее к прямым или косвенным затратам часто сопряжено с колоссальной аналитической работой и последующим закреплением методики определения расходов в учетной политике компании.
Амортизация — прямые или косвенные расходы
Дело в том, что гл. 25 НК РФ не дает прямых указаний, ограничивающих предприятия в отнесении определенных затрат к разряду прямых или косвенных. Это становится основанием для налогоплательщика к отнесению сумм начисленного износа к косвенным расходам.
Однако, при налоговых проверках сотрудники ФНС часто поднимают вопрос градации этих затрат, мотивируя тем, что выбор предприятия, касающийся затрат, формирующих стоимость выпущенной продукции, должен иметь весомое обоснование. Иными словами, в учетной политике компании необходимо установить четкий механизм распределения расходов на прямые и косвенные с использованием экономически обоснованных показателей.
Обзор судебной практики по нескольким заводам, по поводу отнесения амортизации к прямым или к косвенным расходам, привели эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ. Это бесплатно.
Амортизация в отчете о финансовых результатах
Бланк по теме:
Форма 2 бухгалтерского баланса – отчет о финансовых результатах
Итак, если амортизация ОС в бухбалансе не отображается, то где ее можно увидеть ? В отчете о финансовых результатах суммы износа не обособляются, а включаются в несколько строк, в зависимости от видов деятельности.
Например, если основные фонды используются исключительно в производственном процессе по обычным (основным) видам деятельности, то амортизация, по общему правилу, будет учтена в строке 2120 «Себестоимость продаж».
Для амортизации активов, используемых в деятельности предприятий оптовой и розничной торговли, предусмотрена строка 2210 «Коммерческие расходы».
Если ОС используются компанией во вспомогательных производствах, не относящихся к основным видам деятельности (например, при сдаче в аренду строительной техники на несистематической основе), то амортизационные отчисления находят отражение в прочих расходах по строке 2350.
При закреплении в учетной политике факта использования ОС для общехозяйственных (управленческих) нужд суммы амортизационных отчислений могут отражаться в строке 2220 «Управленческие расходы».
В итоге, узнать точные суммы самой амортизации можно только из пояснений к бухбалансу. Причем, с отчетности за 2025 год применяются новые формы таких пояснений, а также самого баланса и отчета о финансовых результатах, утв. ФСБУ 4/2023. По бухотчетности за 2024 год в крайний раз применяются формы и пояснения из приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н.
Итоги
Амортизация в бухгалтерском балансе, как самостоятельный показатель, не отображается. На сумму амортизационных отчислений уменьшается величина основных средств. В отчете о финансовых результатах этот показатель тоже не найти. Узнать величину амортизации можно лишь из пояснений к бухбалансу.
