Форма 1 бухгалтерского баланса - порядок заполнения
Где отражается амортизация в балансе
Увидеть в бухбалансе сумму износа невозможно, поскольку в этой форме все активы отражаются по остаточной стоимости, то есть за минусом амортизации. По дебету сч. 01 «Основные средства» фиксируется первоначальная стоимость ОС. Начисленная сумма амортизации ОС отражается по кредиту сч. 02.
В бухбалансе же указывают разницу между первоначальной стоимостью ОС и начисленным износом (кредитовым сальдо сч. 02) — остаточную стоимость в строке 1150. Таков принцип построения бухгалтерского баланса: пользователь финансовой отчетности должен видеть реальное стоимостное отражение активов на определенную отчетную дату.
Итак, амортизация ОС учитывается на сч. 02, который по своим характеристикам является регулирующим, то есть не имеющем самостоятельного значения. Используется он только вкупе с основным счетом 01, на котором учитывается первоначальная стоимость амортизируемого имущества. Тот же алгоритм применяется в отношении НМА, первоначальная стоимость которых фиксируется на сч. 04 и регулируется начислением износа по сч. 05.
Таким образом, амортизационные отчисления в бухбалансе увидеть невозможно. Начисленная амортизация в балансе не фиксируется, поскольку активом она не является. Однако, она переносит стоимость имущества (ОС) на себестоимость продукции (работ, услуг).
Способ отражения расходов по амортизации
Поскольку амортизация переносит стоимость имущества в цену производимого продукта, то в этом случае формируются затраты с использованием счетов основного производства и издержек обращения: 20, 26, 44. Основные бухгалтерские проводки, отражающие начисление амортизации на затратные счета:
- Дт 20 (26,44) Кт 02.
Как отразить ОС, не подлежащие амортизации, в бухбалансе, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Путеводитель по налогам.
Теперь обратимся к вопросу о распределении расходов по амортизации.
Амортизация — постоянные или переменные затраты
Поскольку, согласно п. 29 ФСБУ 6/2020, начисление амортизации ОС осуществляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (например, от изменений объема производства), то ее относят к категории постоянных затрат. В итоге, какой бы метод начисления амортизации не был принят компанией, размер ежемесячных отчислений останется неизменным как при объеме выпуска, например, 100 единиц продукта, так и при производстве 1000 ед.
Сумму амортизации определяют так, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационная стоимостью ОС — это величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта по окончании срока полезного использования (СПИ), включая стоимость остающихся матценностей, и за вычетом предполагаемых затрат на выбытие.
Если с вопросом о постоянном характере таких затрат, как амортизация, у организации проблем не возникает, то отнесение ее к прямым или косвенным затратам часто сопряжено с колоссальной аналитической работой и последующим закреплением методики определения расходов в учетной политике компании.
Амортизация — прямые или косвенные расходы
Дело в том, что гл. 25 НК РФ не дает прямых указаний, ограничивающих предприятия в отнесении определенных затрат к разряду прямых или косвенных. Это становится основанием для налогоплательщика к отнесению сумм начисленного износа к косвенным расходам.
Однако, при налоговых проверках сотрудники ФНС часто поднимают вопрос градации этих затрат, мотивируя тем, что выбор предприятия, касающийся затрат, формирующих стоимость выпущенной продукции, должен иметь весомое обоснование. Иными словами, в учетной политике компании необходимо установить четкий механизм распределения расходов на прямые и косвенные с использованием экономически обоснованных показателей.
Амортизация в отчете о финансовых результатах
Бланк по теме:
Форма 2 бухгалтерского баланса – отчет о финансовых результатах
Итак, если амортизация ОС в бухбалансе не отображается, то где ее можно увидеть? Это можно сделать в отчете о финансовых результатах. Однако, отражаться в нем суммы износа могут по нескольким строкам, в зависимости от видов деятельности. Например, если основные фонды используются исключительно в производственном процессе по обычным (основным) видам деятельности, то амортизация будет учтена в строке 2120 «Себестоимость продаж».
Для амортизации активов, используемых в деятельности организации, связанной с продажей продукции (товаров, работ, услуг), предусмотрена строка 2210 «Коммерческие расходы».
Если ОС используются компанией во вспомогательных производствах, не относящихся к основным видам деятельности (например, при сдаче в аренду строительной техники), то амортизационные отчисления находят отражение в прочих расходах по строке 2350.
При закреплении в учетной политике факта использования ОС для общехозяйственных нужд суммы амортизационных отчислений могут отражаться в строке 2220 «Управленческие расходы».
Узнать точные суммы амортизации можно из пояснений к бухбалансу.
Итоги
Амортизация в бухгалтерском балансе, как самостоятельный показатель, не отображается. На сумму амортизационных отчислений уменьшается величина основных средств. В отчете о финансовых результатах этот показатель тоже не найти. Узнать величину амортизации можно лишь из пояснений к бухбалансу.
