Эмиссионный доход в балансе

Что такое эмиссионный доход

При создании акционерного общества учредители формируют уставный капитал компании в размере, не превышающем установленный законодательством РФ минимум. Он составляет 10 000 руб. для непубличных акционерных обществ и 100 000 руб. для публичных АО. В дальнейшем часто возникает потребность в увеличении уставного капитала, поскольку предприятие развивается и требует дополнительных вложений.

Увеличение уставного капитала (УК) акционерных обществ возможно двумя путями (п. 1 ст. 100 ГК РФ):

1. Повышение номинальной стоимости акций.
2. Выпуск (размещение) дополнительных акций — эмиссия ценных бумаг.

Эту процедуру проводят на основании решения общего собрания акционеров. Как правило, при реализации намерений получить дополнительный капитал компания осуществляет выпуск новых акций, предлагая их своим акционерам.

Акции выпускаются по номинальной стоимости. В совокупности они образуют уставный капитал. Стоимость акции по номиналу, как правило, ниже ее рыночной цены, поэтому при выкупе акций по продажной (рыночной) стоимости создается эмиссионный доход компании. Разберемся, как отразить этот доход в учете и отчетности.

Эмиссионный доход — это дополнительный капитал компании, образовавшийся из-за превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью. Такой доход АО отражается в бухгалтерском учете на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».

Под добавочным капиталом понимают часть собственного капитала фирмы, показывающую общую собственность всех участников организации. Назначение добавочного капитала — это аккумулирование изменений в собственном капитале за счет событий, не влияющих на финансовые результаты компании.

Так как эмиссионный доход формируется за счет разницы между суммой денежных средств по оплате акций и их номинальной стоимостью, то кажется, что образование эмиссионного дохода возможно только в АО. Однако, современная практика расширила эту статью дохода.

На практике, не только акции могут оплачиваться дороже номинала. Например, если у ООО возникает превышение стоимости вклада участника Общества в уставный капитал компании над номинальной стоимостью оплаченной данным участником доли, то суммы такого превышения также учитываются в составе добавочного капитала. Хотя формирование уставного капитала ООО не является эмиссией, сущность подобного дохода близка к эмиссионному и увеличивает добавочный капитал ООО (письмо Минфина РФ от 09.08.2004 № 07-05-12/18). Бухучет этих операций в ООО аналогичен учету, осуществляемому в АО.

Учет эмиссионного дохода

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода фиксируется по кредиту сч. 83 с дебета сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «По вкладам в УК». Заметим, что субсчет 83-1 «Эмиссионный доход» может корреспондироваться по кредиту только со счетом 75.

По дебету сч. 83 фиксируют направление средств дополнительного капитала на увеличение уставного капитала либо их распределение между учредителями организации. В ходе подписки на акции на сч. 75 фиксируется дебиторская задолженность акционеров по номинальной стоимости размещаемых акций.

Оплата доп. акций, размещаемых путем подписки, осуществляется по цене, устанавливаемой советом директоров, исходя из их рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Если продажная цена акции выше номинальной, то возникающая разница, то есть эмиссионный доход, относится в кредит счета 83 в корреспонденции со счетом 75. Данная норма в равной степени распространяется на превышение стоимости вклада участника в УК общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли.

В итоге, уставный капитал получает реальное воплощение в активах, то есть в отражении оплаты или увеличении имущества в активе баланса. Эмиссионный доход формируется одновременно с этим.

Типовые проводки бухгалтерского сопровождения операций по эмиссионному доходу:

Эмиссионный доход в балансе

Добавочному капиталу в третьем разделе пассива бухгалтерского баланса отведена строка1350. Именно в ней отражают остаток средств добавочного капитала от эмиссии ценных бумаг на определенную дату.

Рассмотрим, как следует отразить дополнительный доход от эмиссии акций на примере.

Пример

Учредителями ПАО «Крокус» решено увеличить уставный капитал компании за счет выпуска и размещения среди своих акционеров дополнительных акций, номинальная стоимость каждой из которых составляет 1 200 руб. Пакет выпускаемых акций — 300 штук. Номинальная стоимость пакета составила: 1 200 руб х 300 шт. = 360 000 руб. 

Проведенные экспертами исследования фондового рынка показали: рыночная стоимость одной акции на момент выпуска составляет 1 500 руб. По этой цене выпущенные акции размещены среди акционеров. Все они оплачены безналичными денежными средствами.

Эмиссионный доход отражается на счете 83-2.

В бухучете фирмы отражен эмиссионный доход проводками:

В балансе увеличение уставного капитала на 360 000 руб. и на 90 000 руб. (строка 1310) будет уравновешено за счет оплаты новых акций в сумме 450 000 руб. (строка 1250). 

Если бы величина эмиссионного дохода по решению собрания на конец отчетного периода осталась на сч. 83, увеличивая имеющуюся на нем сумму средств на 90 000 руб., то в балансе компании она бы фигурировала в строке 1350.

Впоследствии компания вправе решить, каким образом распорядиться средствами добавочного капитала. Например, она может распределить его между участниками акционерного общества.

Как еще можно распорядиться средствами добавочного капитала, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Итоги

Если АО продаст акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, то образуется эмиссионный доход. В бухгалтерском учете общества он отражается на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход». В бухгалтерском балансе его показывают по строке 1350.