Практически каждая компания одновременно выступает как дебитором, так и кредитором, следовательно, ведет учет дебиторской и кредиторской задолженностей. Как правило, к завершению финансового года фирмы активизируют мероприятия по снижению обеих этих статей до возможных минимальных значений, но свести их значения к нулю нормально функционирующему предприятию невозможно в силу особенностей применяемых методов учета, поэтому стоимостные значения долгов дебиторов и перед кредиторами обязательно находят отражение в финансовой отчетности, в частности, в бухгалтерском балансе. Напомним, какие показатели формируют каждую из этих статей, и где они отражаются в годовом балансе компании.
Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности
К дебиторской задолженности в т.ч. относятся суммы:
-
задолженности за полученные, но не оплаченные контрагентами товары/услуги;
-
авансовых платежей, перечисленных партнерам в счет будущих поставок товара/услуг/работ;
-
излишне выплаченных сборов и налогов в бюджет и фонды;
-
по оплаченным командировкам персонала, выданным под отчет средствам, когда авансовый отчет с соответствующими приложениями, подтверждающими затраты, еще не представлен в бухгалтерию.
Все перечисленные активы (а дебиторская задолженность – это активы фирмы), учитываются на счетах расчетов – 60, 62, 63, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. В регистрах бухучета по каждому из них на конец года выводятся остатки. Дебетовые сальдо перечисленных счетов за минусом кредитового остатка по резерву сомнительных долгов (счет 63) суммируются и отражаются в строке 1230 баланса предприятия.
Кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности
Задолженность перед кредиторами формируется из сумм обязательств, возникших перед:
-
контрагентами – поставщиками товаров, когда поставленный товар еще не оплачен); заказчиками, перечислившими предоплату, но пока не получившими выполненный заказ; страховщиками по предоставленным, но не оплаченным услугам и т.п.;
-
бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и отчислениям;
-
персоналом фирмы по зарплате, командировочным расходам и подотчетным средствам, если фактические затраты превысили выданный аванс.
Кредиторская задолженность относится к пассивам баланса, ее остаток на конец финансового года указывают в строке 1520. Значение этой строки складывается из кредитовых сальдо по тем же счетам расчетов.
Пример расчета значений и отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
Рассчитаем суммы задолженности по компании на основе конкретных данных по счетам в предлагаемом примере. Данные для расчета возьмем из фрагмента оборотно-сальдовой ведомости по счетам расчетов:
|
Счет |
Сальдо (в тыс. руб.) на конец года |
|
|
Д/т |
К/т |
|
|
60 |
|
120 |
|
62 |
86 |
|
|
63 |
|
30 |
|
68 |
|
40 |
|
69 |
|
22 |
|
70 |
|
18 |
|
71 |
10 |
|
|
73 |
20 |
|
|
75 |
26 |
|
|
76 |
|
45 |
Подсчитываем показатель задолженности дебиторов по принципу суммирования дебетовых сальдо.
ДЗ = 86 (сч.62) + 10 (сч. 71) + 20 (сч. 73) + 26 (сч. 75) – 30 (сч. 63, поскольку на сумму начисленного резерва по сомнительным долгам уменьшают сумму дебиторской задолженности) = 112 тыс. руб.
Таким же образом, но по кредитовым остаткам находим значение кредиторской задолженности компании на конец года:
КЗ = 120 (сч. 60) + 40 (сч. 68) + 22 (сч. 69) + 18 (сч. 70) + 45 (сч. 76) = 245 тыс. руб.
Отразим дебиторскую и кредиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности.
Итак, в балансе компании будет отражена:
-
в строке 1230 второго раздела актива – ДЗ в сумме 112 тыс. руб.;
-
в строке 1520 пятого раздела пассива баланса – КЗ в сумме 245 тыс. руб.
Поскольку в балансе фиксируются общие остатки задолженностей, обязательным является раскрытие информации по всем составляющим эти статьи в пояснительной записке к балансу (пример оформления пояснений в табличном формате приведен в приложении 3 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н), входящей в состав годовой бухотчетности. В пояснениях в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» полностью представлены сведения по видам задолженностей:
-
сальдо с подробной расшифровкой по видам и срокам возникновения задолженности;
-
динамика каждого вида задолженности.
Так, в нашем примере в пояснениях к балансу будут расшифровываться:
-
сумма дебиторской задолженности за год 112 тыс. руб., в том числе задолженность:
- покупателей (с указанием сумм долга и периода его образования) – 86 тыс. руб.;
- персонала: по командировкам – 10 тыс. руб.; по нанесенному компании ущербу – 20 тыс. руб.;
- учредителей – 26 тыс. руб.
-
сумма кредиторской задолженности за год 245 тыс. руб., в том числе задолженность перед:
- заказчиками (с перечислением сумм и срока образования долга по каждому контрагенту) – 120 тыс. руб.;
- бюджетом (в разрезе налогов к уплате) – 40 тыс. руб.;
- фондами (по каждому виду отчислений) – 22 тыс. руб.;
- персоналом по зарплате (в общей сумме) – 18 тыс. руб.;
- прочими кредиторами (по каждому партнеру) – 45 тыс. руб.
Читайте также: Изменения в бухгалтерской финансовой отчетности 2018-2019
