Формирование отчетности по НДС – кропотливый процесс, требующий внимания и сосредоточенности. Каждая позиция декларации содержит определенные сведения. Поговорим о том, какую информацию содержит строка 170 налоговой декларации по НДС, а также как и когда она фиксируется в отчетности.
Строка 170 декларации по НДС: расшифровка
Эта позиция включена во 2-ю часть 3-го раздела декларации, т. е. располагается в блоке вычетов. Фиксируются в ней полагающиеся продавцу суммы возмещения налога, начисленного по авансовым поступлениям в счет предстоящих поставок и означенного в специально оформленном авансовом счете-фактуре (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ). Право на возмещение НДС у поставщика возникает во время отгрузки товара либо при аннулировании сделки и возврате аванса. Вычеты по уплаченному с предоплаты НДС и указывают в строке 170.
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также начислить налог на добавленную стоимость на сумму. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.Декларация по НДС, строка 170: порядок заполнения
Правилами формирования этой позиции предусмотрено равенство ее данных со сведениями строки 070. Это значит, что к возмещению могут быть предъявлены лишь суммы НДС, начисленные с авансов и зафиксированные в строке 070.
Таким образом, заполнение строки 170 декларации по НДС возможно лишь после осуществления продавцом последовательной совокупности действий:
- получения аванса по будущим поставкам;
- оформления счета-фактуры с определением в нем суммы НДС по полученной предоплате;
- возникновения права получения возмещения налога по факту произведенной отгрузки.
Соответственно, поставщиками, не работающими на условиях предоплаты, строка 170 раздела 3 декларации по НДС не формируется.
Напомним, что в 2019 году декларация по НДС оформляется по обновленной форме, утв. Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 28.12.2018).
Строка 170 декларации по НДС: как проверить
Выяснить, правильно ли рассчитаны суммы к возмещению налога и сформированы данные для декларирования несложно, поскольку показатели строк 070 и 170 тесно связаны между собой. В стр. 070 поставщиком указываются величины поступившего аванса и НДС с него, а в стр. 170 – суммы налога, которые после завершения сделки, частичной реализации товара или возврата аванса он имеет право предъявить к вычету.
Надо сказать, что одинаковые цифры в этих строках формируются лишь тогда, когда все операции по поступлению предварительной оплаты, определению с нее НДС и фактической отгрузке осуществлялись в одном и том же квартале, что происходит не всегда. Зачастую эти операции проводятся в разные отчетные периоды, к тому же нередки частичные отгрузки, растянутые на нескольку кварталов. По каждому факту отгрузки вычет НДС производят соответствующий сумме этой конкретной отгрузки. Но в конечном итоге размер возмещения в строке 170 по каждой сделке должен соответствовать величине уплаченного НДС по авансовому счету-фактуре.
При оформлении декларации важно помнить, что размер вычета, указываемый в стр. 170, не может быть выше означенной в стр. 070 величины начисленного с аванса налога. Сумма по стр. 170:
- либо равна цифре в стр. 070, если сумма отгрузки соответствует авансу или превышает его размер;
- либо меньше, чем в стр. 070, когда товар отгружен на меньшую, чем предоплата сумму.
Пример заполнения строки 170 декларации по НДС
По договоренности с покупателем фирма-поставщик:
- во II-м квартале 2019 получила предоплату в объеме 50% от суммы соглашения – 500 000 руб. На сумму аванса компанией оформлен счет-фактура, в котором выделена величина налога. НДС с предоплаты составил 83 333 руб. (500 000 х 20 / 120);
- отгрузка произведена в III-м квартале сразу на полную стоимость поставки – 1 000 000 руб. с учетом НДС 166 666 руб. (1 000 000 х 20/120).
Рассмотрим, как должны быть оформлены эти данные по счетам бухучета и отражены в поквартальных декларациях по налогу.
В бухучете операции отразятся так:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
Отражено в декларации |
|
Во II-м квартале: |
||||
|
Поступил аванс |
51 |
62/2 |
500 000 |
гр. 3 стр. 070 |
|
С него исчислен НДС |
76/ав |
68/2 |
83 333 |
гр. 5 стр. 070 |
|
В III-м квартале: |
||||
|
Товар отгружен |
62/1 |
41 |
1 000 000 |
гр. 3 стр. 010 |
|
Учтена предоплата |
62/2 |
62/1 |
500 000 |
|
|
Исчислен НДС с отгрузки |
90/3 |
68/2 |
166 666 |
гр. 5 стр. 010 |
|
НДС с аванса возмещен |
68/2 |
76/ав |
83 333 |
гр. 3 стр. 170 |
Учитывая, что передача аванса и фактическая отгрузка произведены в разных кварталах в декларации по НДС стр. 170 за II-й квартал сумма вычета не отобразится, поскольку право на него еще не наступило, ведь отгрузки товара в этом периоде не было. В этом периоде в налоговой отчетности означена лишь начисленная сумма налога (83 333 руб.) с предоплаты в размере 500 000 руб. в стр. 070.
Величина вычета по авансу в размере 83 333 руб. будет внесена в строку 170 декларации за III-й квартал, что и будет означать свершившийся факт отгрузки.
В итоге по декларациям за оба рассматриваемых квартала суммы строк 070 и 170 будут идентичными.
Если бы все операции (перечисление аванса, начисление налога с него и отгрузка товара) были произведены в одном отчетном периоде (квартале), то значения строк 070 и 170 совпадали бы в одной декларации (письма Минфина РФ от 12.10.2011 № 03-07-14/99, ФНС РФ от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).
