Что изменится для налоговых агентов с 2024 года

Что поменялось с 2024 г.

Все изменения, связанные с ЕНП, привнесены в ч. 1 и 2 НК РФ законом РФ от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Суть этих перемен сводится к тому, что практически все налоги платятся на один общий счет (ЕНП) до 28-го числа ежемесячно. Что в связи с этим поменялось, а что осталось прежним?

НДС

На текущий момент НДС платят стандартно равными частями до 28-го числа каждого из 3 мес., который идет вслед за завершившимся периодом. То есть так, как это прописано в п. 1 ст. 174 НК РФ. Данный порядок уплаты действует и в 2024 г.

Если лицо – не плательщик НДС, освобождено от его уплаты, но выставляет счет-фактуру, сумму данного налога по результатам квартала нужно внести до 28 числа месяца, который идет вслед за завершившимся налоговым периодом. Это же правило уплаты применяется при реализации необлагаемых НДС товаров, услуг и работ.

Налоговые агенты и НДС

Агентский НДС платят в те же сроки, что и обычный НДС. Налог перечисляют платежкой на ЕНП, уведомление об исчисленном налоге подавать не нужно.

НДС нужно будет перечислять общим порядком: т. е одинаковыми частями до 28 числа каждого из 3 мес. после завершившегося квартала. Об этом свидетельствует п. 1 ст. 2 ФЗ № 263, п. 1 ст. 174 НК РФ.

Например, крайние сроки оплаты НДС за 2 кв. 2024 г.:

1) треть — до 29.07.2024;

2) треть — до 28.08.2024;

3) треть — до 30.09.2024.

При выставлении счета-фактуры неплательщиками НДС — до 29.07.2024.

Расчет НДС зависит от статуса налогового агента, т. е. того, кем он является: покупателем, продавцом, посредником либо зарубежной компанией (признаваемой агентом по "налогу на Google"). Налоговая база со ставкой налога может определяться по виду операции. Ключевые особенности по НДС для налоговых агентов:

1. Покупатели рассчитывают налог по пп. 1 – 3, 6, 8 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ и принимают к вычету НДС, перечисленный ими за налогоплательщика в бюджет согласно п. 3 ст. 171 НК РФ.
2. Расчет налога, согласно пп. 4, 5, 5.1 ст. 161, п. 3 ст. 164 НК РФ, выполняют налоговые агенты, осуществляющие реализацию конфиската и иного имущества, а также агенты-посредники, которые предоставляют ж/д подвижные составы или производят расчеты с зарубежными продавцами.
3. Зарубежные компании, признаваемые агентами по так называемому «налогу на Google», которым облагаются электронные услуги, расчет налога ведут с применением норм пп. 2, 3, 5 ст. 174.2 НК РФ.

Таким образом, НДС подлежит удержанию при выплате дохода налогоплательщику (применительно к пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Уплата же данного налога производится равными частями на протяжении 3 мес. после закончившегося квартала. Крайний срок уплаты: 28-е число (ежемесячно!). Сумму к уплате перечисляется через ЕНП.

Налог на прибыль

Сроки уплаты для данного налога (авансов) по результатам надлежащего периода не изменятся. Уплатить его нужно до 28.03 того года, который идет за налоговым периодом. Те, кто вносит авансы поквартально и помесячно, в 2024 г. должен придерживаются старых сроков:

• до 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (для ежемесячных авансов, подлежащих уплате в течение отчетного периода);
• до 02.05 — за 1 кв., 2024 г. до 29.07 — за полугодие 2024 г., до 28.10 — за 9 мес. 2024 г. (для поквартальной авансовой уплаты, с учетом переноса выходного на первый рабочий день).

Аналогичные сроки уплаты установлены и для тех, кто вносит только поквартальную плату. При внесении помесячных платежей по факт. прибыли крайний срок перечисления: 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется платеж.

Как налоговый агент удерживает налог на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Информация для налоговых агентов

Те, кто платит деньги зарубежным компаниям, с 01.01.2024 должны отчислять удержанный налог до 28-го числа месяца, который идет сразу после месяца выплаты (отчисления) этих денег.

Расчет налога производится по виду выплачиваемого дохода:

1. Выплачивая дивиденды, налог рассчитывают по каждой выплате и каждому получателю (п. 4 ст. 275 НК РФ). Налог, удерживаемый из доходов получателя дивидендов, считают по формуле из п. 5 ст. 275 НК РФ:

Н = К x Сн x (Д1 – Д2), где

Н — удерживаемый налог, К — соотношение дивидендов, распределяемых налогоплательщику, к совокупной сумме дивидендов, распределяемых российской компанией, Сн — ставка, Д1 — совокупность дивидендов, которые российская компания распределяет по получателям, Д2 — совокупность дивидендов, полученных российской компанией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

При поступлении дивидендов от других компаний налог считают с учетом этих дивидендов. Выплачивая дивиденды зарубежной компании, налог считают с их суммы. Если дивиденды иностранной компании выплачиваются в интересах третьих лиц, которые при этом являются налоговыми резидентами РФ, то налог с дивидендов рассчитывается в том же порядке, что и при выплате дивидендов российским компаниям (п. 6 ст. 275 НК РФ).

2. Налог по иным доходам (не дивидендам) рассчитывают согласно п. 1 ст. 286 НК РФ.

3. По отдельным видам доходов расчет налога производится, как разница между доходами и расходами при реализации (в соответствии с п. 4 ст. 309 НК РФ).

Итак, налог на прибыль подлежит удержанию при каждой выплате, а уплате — до 28-го числа того месяца, который следует за месяцем выплаты дохода. Оплату следует производить через ЕНП.

Агентский НДФЛ

С 2024 г. для отчисления НДФЛ налоговыми агентами установлены иные сроки:

• если НДФЛ удержат с 1-го до 22-е число настоящего месяца, сумму перечислить нужно до 28-го числа текущего месяца, а если с 23-го числа по последнее число текущего месяца — то до 5-го числа следующего месяца. Например, если НДФЛ удержали 16.08, то перечислить его нужно до 28.08;
• если НДФЛ удержат с 23.12 по 31.12 — то его надо перечислить до последнего рабочего дня в соответствующем календарном году (в 2024 г. — до 28.12).

Например, срок для перечисления НДФЛ при выплате зарплаты 07.06.2024: до 28.06.2024 (так как налог был удержан 07.06.2024, то есть в период с 01.06.2024 до 22.06.2024).

Датой получения дохода считается день его выплаты (отчисления денег на банковский счет, выдачи в натуральной форме). Причем, НДФЛ удерживают при выплате и аванса, и зарплаты.

Итоги

С января 2024 г. добавился новый срок уплаты НДФЛ. В остальном, согласно ст. 2 закона РФ от 14.07.2022 № 263-ФЗ, по общему правилу, сроки упплаты налогов являются общими. Сроки уплаты НДС, налога на прибыль и НДФЛ налоговыми агентами и иные нюансы приведены выше в материале.