Безвозмездная реализация: проводки

24.05.2018
0

Несмотря на некоторую абсурдность понятия «безвозмездная реализация», существование его обусловлено принципами налогового законодательства – передача активов, даже без оплаты их стоимости получателем, считается продажей (п. 1 ст. 39 НК РФ). Разберемся, как оформить эти операции бухгалтерскими записями.

Правовые особенности по операциям безвозмездной передачи

Подобная передача товаров фактически является дарением. Законодательство запрещает передавать безвозмездно коммерческим компаниям ТМЦ на сумму свыше 3000 руб., ограничений же при безвозмездной передаче имущества гражданам и некоммерческим предприятиям не установлено. Если стоимость передаваемых товаров превышает 3000 руб. сделку оформляют договором дарения (ст. 574, 575 ГК РФ), а до этого стоимостного уровня действительной будет и устная договоренность.

Факт передачи должен подтверждаться документально. Обычно компании разрабатывают форму накладной или акта (как аналог акта приемки/передачи), закрепив их в учетной политике.

Безвозмездная реализация: проводки

Компания-даритель не получает дохода от сделки на безвозмездной основе (ПБУ 9/99). Стоимость передаваемых активов, а также затрат, сопровождаемых передачу, находят отражение в бухгалтерском учете на счете прочих расходов 91 (п.11 ПБУ 10/99). В налоговом учете она не фиксируется. Поэтому в бухучете возникают постоянные налоговые разницы (ПНР).

Передача ТМЦ получателю сопровождается проводками:

Операции

Д/т

К/т

В бухучете

Учтена стоимость переданных ТМЦ

91/2

10, 41, 43

Учтены связанные с осуществлением операции расходы (к примеру, транспортные)

91/2

10, 60, 70, 69

В налоговом учете

Отражена ПНР

99

68/ННП

Безвозмездная реализация и НДС: проводки

Поскольку передача ТМЦ на условиях безвозмездности в Налоговом кодексе считается реализацией, то со стоимости переданных активов следует начислять НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение составляет передача активов:

  • органам госвласти (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, закон «О безвозмездной помощи РФ» № 95-ФЗ от 04.05.1999);

Проводки при налогообложении передачи ТМЦ на безвозмездной основе:

Операции

Д/т

К/т

Начислен НДС на переданные ТМЦ

91/2

68/НДС

Восстановление НДС, принятого к вычету по ТМЦ, приобретенным ранее и затем безвозмездно реализованным

19

68

НДС на затраты, связанные с передачей, принимается к вычету

68

19

НДС на стоимость переданных активов, не снижает базу по ННП - налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Стоимость ТМЦ и затрат, сопряженных с их передачей, также не учитываются при исчислении ННП или единого налога для «упрощенцев» (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример безвозмездной реализации

Компанией закуплены ТМЦ для перепродажи стоимостью 94 400 руб. с учетом НДС. В дальнейшем товары из этой партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС) были переданы на безвозмездной основе некоммерческой организации. Бухгалтер зафиксировал операции проводками:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

По оприходованию ТМЦ:

 

 

 

Оплата счета по приобретенным ТМЦ

60

51

94 400

Товары оприходованы

41

60

80 000

Входной НДС

19

60

14 400

НДС принят к вычету

68

19

14 400

По безвозмездной реализации:

 

 

 

Списана стоимость товаров, переданных безвозмездно

91/2

41

50 000

Начислен НДС по переданным ТМЦ

91/2

68

9000

По переданным ТМЦ восстановлен НДС, предъявленный ранее к вычету

19

68

9000

Восстановленный НДС отражен в прочих расходах

91/2

19

9000

Отражены ПНР

99/ПНР

68/ННП

59 000

Специализация: все виды систем налогообложения, бухотчетность, МСФО

Эксперт в сфере права, бухучета, финансов и налогообложения. Общий стаж профессиональной деятельности с 2007 года. За это время успешно работала на должностях налогового консультанта, заместителя главного бухгалтера, главного бухгалтера, финансового директора. Автор множества публикаций по практическому применению бухгалтерского, налогового и трудового законодательства для различных профессиональных электронных СМИ. С отличием окончила факультет управления и психологии Кубанского государственного университета и Адыгейский государственный университет по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

Оставить комментарий