Антикризисные меры поддержки бизнеса в 2022 году

Установлен запрет на проверки IT-компаний

Президент России Указом от 02.03.2022 № 83 постановил Правительству принять ряд мер, направленных на ускорение развития IT-отрасли. В их числе — обеспечение освобождения на срок до 3 лет аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, от:

• налогового контроля;
• валютного контроля;
• прочих видов государственного контроля (надзора);
• муниципального контроля.

Аккредитованная организация — это IT-фирма, прошла необходимые процедуры, регламентированные постановлением Правительства России от 18.06.2021 № 929, и имеет после этого право на государственную поддержку. В частности — в виде возможности уплачивать налог на прибыль и страховые взносы по пониженным ставкам (п. 1.15 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ). В рассматриваемом случае случае аккредитованная организация еще и освобождается от проверок.

В письме ФНС России от 24.04.2022 № СД-4-2/3586@ (в котором приводится письмо Минфина от 18.03.2022 № 03-02-06/21331) рассказывается о мерах, направленных на освобождение аккредитованных IT-фирм от налогового контроля. Указывается, что такие фирмы освобождаются до 03.03.2025 года включительно от выездных (повторных выездных) налоговых проверок, за исключением тех, что назначены с согласия руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя) ФНС России.

При этом, в целях обоснования назначения выездной проверки налоговой инспекцией в вышестоящую структуру ФНС подлежит направлению мотивированный запрос. То есть,  если по результатам «камералки» ИФНС решит, что выездная проверка IT-фирмы, попадающей под отсрочку, очень нужна, то может попробовать ее провести, запросив разрешение на уровне УФНС по субъекту РФ.

Если какие-то выездные проверки в отношении аккредитованных IT-фирм уже начались до получения инспекциями рассматриваемого письма от Минфина, их предписывается завершить «в установленном порядке». Продление срока таких проверок по п. 6 ст. 89 НК РФ (как и приостановление по п. 9 ст. 89 Кодекса) не осуществляется.

Другим нормативным актом — Законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ, также предусмотрено много новых льгот, причем, как для граждан, так и для организаций. В том числе — в IT-сфере. Начнем с рассмотрения преференций по Закону № 67-ФЗ для соответствующего приоритетного сегмента.

Нулевая ставка по налогу на прибыль для IT-фирм

Для компаний из IT-сегмента установлена нулевая ставка (до принятия Закона № 67-ФЗ действовала ставка 3%) по налогу на прибыль на период с 2022 по 2024 годы. Но не для всех. Во-первых, нужна отмеченная выше аккредитация. Во-вторых, IT-фирма должна соответствовать нижеследующим критериям:

• иметь среднесписочный штат за отчетный или налоговый период в размере не менее 7 сотрудников;
• получать доход от IT-деятельности (продажи программ, оказания услуг по обеспечению работы ПО) в размере не менее 90% от совокупного за отчетный или налоговый период.

Если по итогам налогового или отчетного периода хотя бы одно из условий не будет выполнено, или же если IT-фирма утратит аккредитацию, то с начала налогового периода ей насчитают налог на прибыль по ставке 20%.

Авансы по фактической прибыли

Плательщикам налога на прибыль разрешили в течение 2022 года перейти на уплату налога посредством перечисления в бюджет ежемесячных авансов исходя из полученной фактической прибыли. Для этого потребуется:

• передать уведомление в ИФНС (можно по рекомендованной форме, что приведена в письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@);
• зафиксировать новую схему расчета и уплаты авансов в учетной политике организации.

Если предприятие желает перейти на авансы по фактической прибыли по итогам периода с января по март 2022 года, то уведомление необходимо направить налоговикам до 15 апреля 2022 года. Если с января по апрель — до 20 мая, если за более длительный период — до 20 числа месяца, идущего за соответствующим периодом. В 2023 году можно будет перейти с авансовой схемы по фактической прибыли на квартальную авансовую схему.

Меры господдержки предусмотрены не только для компаний в IT отрасли, но и для медицинской отрасли, инвесторов, системообразующих организаций, а также для МСП и аграриев. Получите пробный демодоступ к системе «КонсультантПлюс» и бесплатно переходите в Обзорный материал, чтобы ознакомиться с полным перечнем антикризисных мер.

Прощенный долг не увеличит налог

Не потребуется включать в базу по прибыли доход за 2022 год, представленный:

• кредиторской задолженностью в виде займа либо кредита, которая прощена в 2022 году иностранным лицом;
• прощенной в 2022 году кредиторкой по долгам перед иностранцем, которые он получил на основании уступки прав требования.

При этом, речь идет только о тех договорах займа, которые заключены с иностранным лицом до 1 марта 2022 года. Как и о требованиях, уступленных иностранцу до 1 марта 2022 года.

Рассматриваемая льгота (закрепленная в подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Правила учета курсовых разниц изменены

Учитывать в базе по прибыли доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы потребуется по общему правилу на дату прекращения (исполнения) требований и обязательств в валюте. То есть, фактически, по мере погашения задолженности по соответствующим требованиям (обязательствам). Это сведет к минимуму влияние валютных колебаний на налоговые обязательства предприятия, имеющего задолженности в иностранной валюте.

Новое правило действует:

1. По доходам, представленным положительной курсовой разницей, сформированной в 2022, 2023 или 2024 году.
2. По расходам, представленным отрицательной курсовой разницей, образовавшейся в 2023 или 2024 году.

Исключение из рассматриваемого нового правила — авансы.

Льгота по положительной курсовой разнице распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года. По отрицательной — будет распространена на те, которые возникнут начиная с 1 января 2023 года.

Льготы по НДФЛ

Теперь — о льготах для граждан по Закону № 67. Основной их налог — НДФЛ, не будет начисляться:

• на материальную выгоду, полученную в 2021, 2022 или 2023 году;
• на проценты по вкладам, полученные в 2021 или 2022 году;
• на материальную помощь и подарки, полученные налогоплательщиком начиная с 1 января 2021 года — в случае, если он является ветераном, инвалидом, тружеником тыла, бывшим узником, военнопленным (или относящимся к иным категориям лиц, указанных в п. 33 ст. 217 НК РФ) вне зависимости от величины соответствующего дохода и источника финансирования.

Если говорить о материальной выгоде, то в данном случае речь идет обо всех предусмотренных ст. 212 НК РФ ее разновидностях. Она может быть обусловлена, к примеру:

• выплатой пониженных процентов по займам;
• выгодной покупкой от взаимозависимого лица;
• выгодной сделкой с ценной бумагой.

Если с материальной выгоды, полученной в 2021 году, уже уплачен НДФЛ, то налогоплательщик может его вернуть из бюджета. Схема возврата излишне удержанного налога стандартная: на основании заявления сотрудника верните налог в счет предстоящих выплат. Если таких сумм не хватает, подайте заявление о возврате излишне уплаченных сумм в ФНС. Не забудьте подать уточненки по форме 6-НДФЛ. Напомним коды доходов по матвыгоде: 2610, 2630, 2640 и 2641. Такие разъяснения дали налоговики в своем письме от 28.03.2022 №БС-4-11/3695@.

Что касается банковских процентов, то под льготу попадают только те, что получены в банках, расположенных в России. Льгота по подаркам и материальной помощи применяется независимо от того, получены они гражданином от государства или от частных лиц.

В соответствии со ст. 214.2 НК РФ, граждане уплачивают НДФЛ на доходы в виде банковских процентов, превышающих величину, исчисленную по формуле: ключевая ставка * 1 млн. рублей. Проценты, полученные гражданином начиная с 01.01.2022 года, будут сравниваться с «формульными», исчисленными по максимальной ставке в году — зафиксированной по состоянию на 1-е число какого-либо месяца. При этом, с учетом действия нового п. 91 по ст. 217 НК РФ (также введенного Законом № 67-ФЗ), обложение НДФЛ банковских процентов будет происходить начиная с доходов, полученных в 2023 году. Поэтому, новая льгота фактически активируется только с 1 января 2024 года, когда будет считаться налог по процентам, превышающим «формульные», за 2023 год.

О других мерах господдержки физлиц подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демодоступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Обзорный материал.

Снижены пени для юрлиц

Пени по налогам для юрлиц будут начисляться в период с 09.03.2022 года по 31.12.2023 года исходя из 1/300 ключевой ставки Банка России, действующей в соответствующем периоде. Новая норма применяется в том числе в отношении недоимок, возникших до 26 марта 2022 года — даты начала действия Закона № 67-ФЗ.

Льготы по НДС для туриндустрии

Основные выгодополучатели в части льгот по НДС по Закону № 67-ФЗ — компании в сфере туристической индустрии. Для гостиниц (и других мест размещения туристов) с 1 июля 2022 года и до 30 июня 2027 года вводится нулевая ставка НДС на выручку по профильным услугам.

Кроме того, устанавливаются нижеследующие преференции:

1. Если объект недвижимости для размещения пребывающих был введен после 1 января 2022 года, то гостиничные услуги с его использованием освобождаются от НДС в течение 5 лет после начала эксплуатации данного объекта. Важно, чтобы он был включен в реестр объектов туристической индустрии, иначе льгота будет неприменима.
2. Компании, оказывающие услуги по предоставлению в аренду объектов туристской индустрии, могут уплачивать НДС по нулевой ставке в течение 5 лет при сдаче объекта, введенного в эксплуатацию начиная с 1 января 2022 года.

Указанные две преференции применимы также с 1 июля 2022 года.

Законом № 67-ФЗ введена также льгота НДС для всех категорий налогоплательщиков. Она касается процедуры заявительного возмещения данного налога из бюджета. Применить заявительный порядок за налоговые периоды 2022 и 2023 года теперь разрешено налогоплательщикам, которые на момент направления заявления на соответствующее применение не находятся в процессе реорганизации, ликвидации либо банкротства, и при этом без обязательного предоставления данными налогоплательщиками банковской гарантии либо поручительства.

Важно знать, что ФНС может отказать в применении заявительного порядка, если у ведомства будут сведения о возможном нарушении предприятием порядка расчета НДС — в том числе за предыдущие периоды (как следует из новой редакции п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

Налоговые каникулы ИП продолжаются

Законом № 67-ФЗ отредактированы положения ч. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ, в соответствии с которой до 1 января 2025 года продлевается применение:

1. Положений п. 4 ст. 346.20 НК РФ.

В соответствии с ними, законом субъекта РФ может быть установлена нулевая ставка по УСН для ИП, впервые зарегистрированных и при этом занятых в производстве, социальной, научной областях, либо оказывающих услуги по предоставлению мест для временного проживания.

2. Положения п. 3 ст. 346.50 НК РФ.

По ним аналогичная ставка может быть установлена для ИП на ПСН по тем же видам деятельности, кроме предоставления мест для временного проживания.

Ранее указанная норма по Закону № 477-ФЗ, предусматривающая установление нулевых ставок по УСН и ПСН региональными властями, действовала до 1 января 2024 года.