Закрытие счетов бухгалтерского учета

24.09.2020
0
Команда СП

По завершении отчетного месяца бухгалтерия любой компании подводит промежуточные итоги, осуществляя закрытие счетов бухгалтерского учета, т.е. обнуление тех синтетических счетов, на которых не должно быть остатка на начало следующего месяца. Напомним, в какой последовательности осуществляют закрытие бухгалтерских счетов, и какими проводками при этом оперирует бухгалтер.

Порядок закрытия бухгалтерских счетов

Начинают обнуление данных с блока производственных счетов, т. е. тех, которые аккумулируют затраты по основному, вспомогательному и обслуживающим производствам (счета 20, 23, 29) общепроизводственным/общехозяйственным расходам (счета 25, 26), или же по счету расходов на продажу в торговых предприятиях (счет 44). В процессе деятельности предприятия эти расходы обобщаются по дебету указанных счетов, а при закрытии месяца или года переносятся с кредита в дебет счетов продаж и прочих затрат (счета 90 и 91).

Целью закрытия является формирование финансового результата, поэтому главным этапом закрытия месяца является обнуление данных на результативных счетах – 90 и 91. Для этого необходимо сравнить обороты по дебету и кредиту – если кредитовый больше дебетового, то речь идет о прибыли, и, наоборот, при превышении дебетового оборота – об убытках на конец периода. Разберемся, как оформить процесс закрытия в бухучете.

Закрытие счетов бухгалтерского учета: проводки

Основными проводками, сопровождающими закрытие счетов, являются, например, такие:

Операция

Д/т

К/т

Учтены затраты:

 

 

  • по основному и вспомогательному производству

20, 23

02, 10,  60,  62, 69, 70, 71, 76

  • общепроизводственные и общехозяйственные

25, 26

02, 10, 29, 60, 69, 70, др.

По окончании отчетного периода производственные счета закрывают

90, 91

20, 23, 25, 26, 29

Если по сч. 90 (91) кредитовый оборот больше дебетового (прибыль отразится по кредиту сч. 99)

90/9 (91/9)

99

Если дебетовый оборот превышает сумму по кредиту, то допущен убыток – дебет сч. 99

99

90/9 (91/9)

Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета: пример

Рассмотрим закрытие бухгалтерских счетов на примере данных производственного предприятия ООО «Лес»:

За сентябрь 2020 в учете компании отражены операции:

  • Закуплены ТМЦ на сумму 336 000 руб.;
  • Списано в производство сырье стоимостью 480 000 руб.
  • Реализовано готовой продукции на 1 892 000 руб.;
  • Общехозяйственные расходы составили 72 200 руб.;
  • Получена арендная плата от контрагента – 46 000 руб.;
  • С расчетного счета перечислена оплата за поставленные товары – 400 000 руб.
  • Учтены расходы по выпуску продукции: себестоимость сырья – 480 000 руб., зарплата персонала – 196400 руб., страховые отчисления – 58 920 руб.

На начало месяца по счетам бухучета числятся остатки:

Счет

По Д/ту

По К/ту

10

650 000

 

50

500 000

 

51

4 214 500

 

60

 

458 200

62

698 700

 

69

 

44 000

70

 

145 000

80

 

100 000

84

 

3 658 000

99

 

1 658 000

Бухгалтер отразит операции за сентябрь:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Оплата ТМЦ

60

51

336 000

ТМЦ оприходованы

10

60

336 000

Реализована продукция

62

90/1

1 892 000

Поступила оплата аренды имущества

51

76

46 000

Учтены доходы от аренды

76

91

46 000

Перечислена оплата за поставленные ТМЦ

60

51

400 000

Оприходованы ТМЦ

10

60

400 000

Списано сырье в производство

20

10

480 000

Начислена зарплата

20

70

196 400

Начислены страховые взносы

20

69

58 920

Учтены общехозяйственные расходы

26

76

72 200

Поступила оплата от покупателей

51

62

1 892 000

Выплачена зарплата персоналу

70

51

196 400

Перечислены взносы в ФСС

69

51

58 920

В оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) эти данные будут отражены так:

Счет

Остаток на начало

Обороты

Остаток на конец квартала

Д/т

К/т

Д/т

К/т

Д/т

К/т

10

650 000

 

736 000

480 000

906 000

 

20

 

 

735 320

 

735 320

 

26

 

 

72 200

 

72 200

 

50

500 000

 

 

 

500 000

 

51

4 214 500

 

1 938 000

991 320

5 161 180

 

60

 

458 200

336 000

336 000

 

458 200

62

698 700

 

1 892 000

1 892 000

698 700

 

69

 

44 000

58 920

58 920

 

44 000

70

 

145 000

196 400

196 400

 

145 000

76

 

 

46 000

118 200

 

72 200

80

 

100 000

 

 

 

100 000

84

 

3 658 000

 

 

 

3 658 000

90

 

 

 

1 892 000

 

1 892 000

91

 

 

 

46 000

 

46 000

99

 

1 658 000

 

 

 

1 658 000

Итого

6 063 200

6 063 200

6 010 840

6 010 840

8 073 400

8 073 400

В этой ОСВ закрытие счетов еще не произошло: на счетах 20, 26, 90, 91 сформированы сальдо, которые необходимо обнулить, чтобы заполнить баланс, отразив в нем достоверные сведения. Сначала по 20 счету бухгалтерского учета закрытие фиксируется проводкой Д/т 90 К/т 20, затем таким же образом происходит закрытие счета 26 в бухгалтерском учете. После этого производится закрытие результативных счетов 90 и 91:

Бухгалтерские проводки по закрытию счетов:

 

 

 

Списаны расходы:

 

 

 

  • себестоимость сырья по выпущенной продукции;
  • 90/2
  • 20
  • 480 000
  • зарплата;
  • 90/2
  • 20
  • 196 400
  • отчисления;
  • 90/2
  • 20
  • 58 920
  • общехозяйственные

90/5

26

72 200

В результате по счету 90 дебетовый оборот составил 807520 руб. (480000 + 196400 + 58920 + 72200), кредитовый– 1892000 руб., т.е. на закрытие будет сформирована проводка

90/9

99

1 084 480 ( 1 892 000 – 807 520)

По счету 91 сумма по кредиту переносится на счет прибыли

91/9

99

46 000

С учетом произведенных изменений трансформируются данные по счетам в ОСВ:

Счет

Остаток на 01.09.2020

 

Обороты за месяц

Остаток на 30.09.2020

Д/т

К/т

Д/т

К/т

Д/т

К/т

10

650 000

 

736 000

480 000

906 000

 

20

 

 

735 320

735 320

0

 

26

 

 

72 200

72 200

0

 

50

500 000

 

 

 

500 000

 

51

4 214 500

 

1 938 000

991 320

5 161 180

 

60

 

458 200

336 000

336 000

 

458 200

62

698 700

 

1 892 000

1 892 000

698 700

 

69

 

44 000

58 920

58 920

 

44 000

70

 

145 000

196 400

196 400

 

145 000

76

 

 

46 000

118 200

 

72 200

80

 

100 000

 

 

 

100 000

84

 

3 658 000

 

 

 

3 658 000

90

 

 

1 892 000

1 892 000

 

0

91

 

 

46 000

46 000

 

0

99

 

1 658 000

 

1 130 480

 

2 788 480

Итого

6 063 200

6 063 200

7 948 840

7 948 840

7 265 880

7 265 880

Итоговый результат финансовой деятельности за месяц отразится по счету 99, а по счетам производства и результатов показатели обнулятся. Именно полученные в скорректированной ОСВ значения будут формировать промежуточный бухгалтерский баланс. Закрытие счетов производится ежемесячно – вплоть до декабря, когда бухгалтеру предстоит провести заключительную операцию – реформацию баланса, т.е. списание прибыли или убытка, полученного за истекший финансовый год. Проводят ее 31 декабря после того, как в учете компании будет зафиксирована последняя операция. Заключается реформация в следующем: результат работы по году (прибыль или убыток, отраженные на счете 99 после закрытия счетов 90 и 91) включают в состав нераспределенной прибыли или убытка (счет 84).

Допустим, что операции представленного примера проводились не в сентябре, а в декабре. Т.е. на конец года по кредиту счету 99 сформировалась прибыль в сумме 2 788 480 руб., а на сч. 84 числится нераспределенная прибыль с момента создания предприятия – 3 658 000 руб. Сумму прибыли за отчетный год бухгалтер перенесет на счет 84 проводкой Д/т 99 К/т 84. При этом кредитовое сальдо (прибыль) по счету 84 увеличится до 6 446 480 руб., а счет 99 обнулится.