Обеспечение возможности оплаты картой для некоторых продавцов обязательное условие работы – норма распространяется на лиц с годовой выручкой от 40 млн. руб. (п. 1 ст. 16.1 Закона от 07.02.1992 г. № 2300-1). Бухгалтерские проводки по эквайрингу составляются по всем платежам за покупки с использованием банковских карт. Кредитное учреждение выступает в роли эквайрера, между банком и организацией, принимающей оплату за товары или услуги платежными картами, должен быть заключен договор эквайринга. Банк за свои услуги получает комиссионное вознаграждение, платит его продавец.
Поступления по эквайрингу – проводки
Особенность бухгалтерского учета продаж на условиях оплаты банковскими картами в том, что вырученные средства не сразу поступают на счет продавца. То есть деньги клиентом переведены, но они некоторое время находятся у банка. Такие средства продавец в бухучете учитывает на счете 57. Выручка показывается стандартной проводкой между дебетом 62 и кредитом счета 90.1. Доход фиксируется в момент передачи товара покупателю.
Как показать зачисление средств по операциям эквайринга – проводки фиксируют дебетовый приход на 51 счет и снятие статуса «денег в пути» через кредитовое движение по счету 57.
Допустим, строительный магазин продал цемент на общую сумму 9600 руб. (в том числе НДС 1600 руб.). Оплата проведена банковской картой. В учете эта покупка будет отражена следующими записями:
- Д-т 62 – К-т 90.1 – 9600 руб. – показана выручка за реализованный цемент;
- Д-т 90.3 – К-т 68/НДС – 1600 руб. – зафиксировано начисление по НДС со стоимости отпущенного цемента;
- Д-т 57 – К-т 62 – 9600 руб. – проведена оплата через терминал;
- Д-т 51 – К-т 57 – 9600 руб. – банк зачислил денежные средства по сделке, оплаченной картой.
Проводки по эквайрингу в розничной торговле и при оптовых продажах формируются на основании реестра операций или электронного журнала, что предусмотрено Положением Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П (п. 2.9). Зачисление денег должно быть проведено не позже, чем на следующий банковский день после получения кредитным учреждением соответствующего документа. В рознице корреспонденции могут быть составлены без счета 62.
Например, магазин за день провел транзакции по оплате банковскими картами на сумму 133 440 руб. Банк за свои услуги взимает комиссию в размере 0,7%. Записи в учете:
- Д-т 57 – К-т 90.1 – 133 440 руб. – показана общая сумма вырученных средств за смену;
- Д-т 51 – К-т 57 – 132 505,92 руб. (133 440 – 133 440*0,7%) – деньги поступили на расчетный счет, но за минусом комиссионного вознаграждения.
При интернет-эквайринге оплата картой проводится в учете как получение аванса. Как показать зачисление средств по операциям эквайринга (мерчант) – проводки рассмотрим на примере.
В интернет-магазине оформлен и оплачен заказ на сумму 8000 руб. без НДС. После этого товар отправили покупателю через курьера. В учете надо сделать следующие записи:
- Д-т 57 – К-т 62/Авансы – 8000 руб. – покупателем совершена оплата за товар через интернет-магазин;
- Д-т 51 – К-т 57 – 8000 руб. – кредитное учреждение перечислило деньги на счет продавца (комиссия не удержана сразу, значит, продавец перечислит вознаграждение банку в установленные договором сроки с расчетного счета);
- Д-т 62/Продажа – К-т 90.1 – 8000 руб. – произведено признание дохода;
- Д-т 62/Авансы – К-т 62/Продажа – 8000 руб. – предоплата зачтена в счет оплаты за отпущенный товар.
Комиссия по эквайрингу – проводки
Продающая сторона должна выплачивать обслуживающему финансовому учреждению комиссию за проведение безналичных расчетов. Размер вознаграждения устанавливается двухсторонним договором. Продавец такие комиссии в учете фиксирует в составе прочих расходов на счете 91.
Проводки по эквайрингу в части, касающейся вознаграждения банку:
- Д-т 91.2 – К-т 57 – запись отражает удержание эквайрером его комиссионного вознаграждения из средств, предназначенных для зачисления продавцу по проведенным торговым операциям;
- Д-т 91.2 – К-т 51 – корреспонденция составляется в случае, когда продавец выплачивает банку комиссию самостоятельно со своего расчетного счета, а не путем автоматического списания из «средств в пути».
Допустим, магазин одежды за рабочий день провел операции с оплатой картой на общую сумму 225 180 руб. (включая НДС 37 530 руб.). По договору эквайринга банк взимает комиссию в размере 3%, деньги на счет магазина зачисляются кредитным учреждением за вычетом удержанного вознаграждения. Какие проводки при поступлении денег по эквайрингу:
- Д-т 62 – К-т 90.1 – 225 180 руб. – отражены вырученные средства по продажам с безналичным расчетом;
- Д-т 90.3 – К-т 68/НДС – 37 530 руб. – зафиксирована сумма НДС;
- когда прошла оплата по эквайрингу, проводки дополняются записью Д-т 57 – К-т 62 – 225 180 руб.;
- Д-т 51 – К-т 57 – 218 424,60 руб. (225 180 - 225 180*3%) – эквайрер произвел зачисление средств продавцу за минусом своего вознаграждения;
- Д-т 91.2 – К-т 57 – 6755,40 руб. (225 180*3%) – комиссия, удержанная банком, списана в расходы.
Возврат по эквайрингу – проводки
При возврате товара, оплаченного банковской картой, продавец должен перечислить деньги клиенту обратно на карту. Основанием для проведения такой операции служит квитанция возврата, предъявленный покупателем чек и банковская карта. Если покупка проводилась безналом, за возвращенные товары нельзя выдавать наличные (рекомендация дана УМНС России по г. Москве в Письме от 13.08.2003 г. № 29-12/44313). При возврате день в день кассиру достаточно аннулировать оплату картой.
Как провести отмену операции по эквайрингу – проводки рассмотрим на примере.
Покупатель возвращает товар на сумму 15 000 руб., продавец в учете делает следующие записи:
- Д-т 62 – К-т 90.1 – сторно 15 000 руб. – полученная ранее выручка сторнирована;
- Д-т 62 – К-т 57 – 15 000 руб. – в банк передан журнал о возврате денег и сторнировании платежной операции;
- Д-т 57 – К-т 51 – 15 000 руб. – деньги отправлены покупателю.