УСН 6% для ИП с работниками

Упрощенная система 6% с объектом «доходы» считается одним из самых простых режимов налогообложения. Однако предприниматели, особенно с наемными сотрудниками, зачастую плохо представляют себе алгоритм расчета авансовых платежей и годового налога. Сомнения возникают и при учете страховых взносов, уменьшающих сумму перечисления. Приведем пример, как на 6-процентной УСН для ИП с работниками рассчитываются налоги.

Порядок действий при определении суммы налога к уплате

Правила для применения «упрощенки» и расчета единого налога приведены в гл. 26.2 НК РФ. Налог уплачивается по окончании налогового периода, но в течение года необходимо перечислять авансовые платежи (за квартал, полугодие, 9 месяцев).

Порядок расчета УСН для ИП с работниками состоит из следующих этапов:

1. Определяется сумма доходов за соответствующий период (по данным КУДиР).
2. Доходы умножаются на действующую в регионе ставку налога (6%, если не установлена иная).
3. Полученная в результате расчета сумма уменьшается на произведенные в отчетном периоде платежи, указанные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (подробнее об этом расскажем далее).
4. Из итоговой суммы вычитаются авансовые платежи предыдущих периодов.

В результате получается начисленная за соответствующий период к уплате в бюджет сумма налога (или аванса по нему).

Важно помнить, что все показатели учитываются нарастающим итогом – с начала года до последнего дня отчетного периода. Таким образом, платежи по УСН рассчитывают:

• за 1 квартал;
• по итогам полугодия;
• за 9 месяцев;
• за все 12 месяцев завершившегося года.

«Упрощенцами» применяется кассовый метод – учитываются поступления, фактически поступившие в кассу или на расчетный счет предпринимателя, причем в сумму включаются и авансы, внесенные покупателями.

Платежи, уменьшающие налог при УСН 6% для ИП с работниками

Законодательство позволяет уменьшить начисленную сумму аванса или налога УСН на ряд расходов, совершенных в течение отчетного периода. Что можно включить в расчет (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• обязательные страховые взносы, уплаченные с заработка сотрудников;
• перечисленные в бюджет фиксированные взносы самого ИП, включая 1% с суммы доходов свыше 300000 руб.;
• пособия по нетрудоспособности, выплаченные работникам из средств ИП за первые 3 дня болезни;
• суммы, перечисленные на добровольное личное страхование сотрудников.

При УСН для ИП с работниками установлено существенное ограничение: в общей сложности начисленную сумму можно уменьшить лишь на 50%. Поэтому при расчете налога (аванса) всегда нужно проверять предельную сумму учитываемых расходов, применив формулу:

доходы х ставку налога х 50%.

Страхвзносы берутся только в размере уплаченных в отчетном периоде сумм, независимо от периода, за который они начислены. Взносы, перечисленные авансом (переплаты), уменьшают налог того периода, в котором будет принято решение налоговиков о зачете их в счет будущих страхвзносов (письмо Минфина РФ от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5872).

Кроме того, ИП может полностью уменьшить налог на торговый сбор, уплаченный в соответствии с гл. 33 НК РФ.

Пример расчета налога при УСН «доходы» для ИП с работниками

Для примера возьмем конкретную ситуацию, возникшую у предпринимателя-упрощенца, обратившегося за помощью в расчетах. Вот какие данные он приводит:

• за 2019 год всего заработано 8 300 000 руб.;
• за работников каждый квартал перечислялись страхвзносы – по 14 200 руб.;
• фиксированные взносы за самого ИП за 2019 год уплачивались по 30 000 руб. в квартал

Применяет предприниматель упрощенку с объектом «доходы».

Так как точных данных о выручке каждого периода нет, предположим, что доходы поступали равномерно, по 2 075 000 руб. ежеквартально.

1) Сначала рассчитаем годовую сумму фиксированных взносов самого ИП, согласно ст. 430 НК РФ:

• платеж за 2019 год в ФФОМС – 6884 руб.;
• в ПФР должно быть перечислено 29 354 руб. + 1% с суммы дохода свыше 300 000 руб., но в целом не более 234 832 руб.;

1% пенсионных взносов нашего ИП составит: (8 300 000 – 300 000) х 1% = 80 000 руб.

• итого «за себя» за 2019 год предприниматель должен перечислить взносов:

 6884 + 29 354 + 80 000 = 116 238 руб.

Заметим, что в 2020 году размеры фиксированных взносов иные – в ФФОМС 8426 руб., в ПФР 32 448 руб. + 1% с превышения 300 000 руб., но не более 259 584 руб.

Фактически наш ИП платил за себя в каждом квартале 2019 г. по 30 000 руб., т.е. за весь 2019 год он перечислил взносов в сумме 120 000 руб., хотя должен был внести всего 116238 руб. Переплата составила 3762 руб. (120 000 – 116 238), ее при расчете налога по УСН за 2019 год учитывать не будем.

2) Далее рассчитаем авансы и единый налог по УСН 6 процентов для ИП с работниками.

За 1 квартал 2019:

• определим сумму аванса с полученного дохода за 1 квартал:

2 075 000 х 6% = 124 500 руб.;

• страхвзносы, уменьшающие авансовый платеж 1 квартала, составят:

30 000 + 14 200 = 44 200 руб.

• сравним фактические расходы с предельной суммой:

124500 х 50% = 62 250 руб.,

44200 < 62250, поэтому уменьшить аванс можем на всю сумму уплаченных страховых взносов;

• уменьшим аванс на учитываемые расходы:

124 500 – 44 200 = 80 300 руб. – к уплате за 1 квартал 2019 г.

За следующие периоды расчет делается аналогично, все показатели берутся нарастающим итогом с начала года. При этом добавляется еще одно действие: из суммы налога (аванса) вычитаются авансовые платежи предыдущих периодов. Так, сумма платежа за полугодие уменьшится на аванс 1 квартала (80300 руб.), платеж за 9 месяцев – на авансы 1 квартала и полугодия, годовая сумма налога – на авансы 1 квартала, полугодия и 9 месяцев.

Чтобы нагляднее показать порядок расчета, сведем все данные в таблицу:

* цифры приведены справочно, используются в качестве ограничительных для определения учитываемой суммы расходов;

**переплата взносов ИП «за себя» в сумме 3762 руб. не уменьшает налог по УСН. Ее можно будет учесть при расчете налога в том периоде, в котором ИФНС примет решение о зачете.

Получилось, что авансовые платежи по УСН составили по 80 300 руб. за каждый отчетный период, а по итогам года предпринимателю нужно доплатить налог 84 062 руб.

Всего за 2019 г. ИП должен перечислить 324 962 руб. единого налога при УСН «доходы».

Не всегда по результатам периода возникает обязанность доплачивать налог. Из-за того, что доходы и платежи берутся нарастающим итогом, может сложиться ситуация, когда результат получится отрицательным. То есть, из-за начисленных (и перечисленных) ранее авансов у налогоплательщика возникнет переплата, которую можно вернуть из бюджета либо зачесть в счет уплаты будущих платежей по «упрощенке».