Учет векселей на УСН

УСН – вексель: правила учета доходов и расходов продавцом

Момент признания дохода от продажи продукции, оплаченной векселем, определяется исходя из действий с документом (п. 1 ст. 346.17 НК):

• предъявление к погашению;
• передача иному лицу.

При этом размер доходов определяется как стоимость реализованной продукции, зафиксированная договором и первичными документами (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 и п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК).

Дополнительно могут возникать доходы, зависящие от дальнейшего обращения с векселем.

Учет выручки производится вне зависимости от применяемого объекта УСН («Доходы» или «Доходы минус расходы»).

Издержки на приобретение (изготовление) продукции, оплата которой произведена векселем, включаются в расходы по общему правилу для объекта «Доходы минус расходы». 

Когда учитывают на УСН выручку от реализации продукции, оплаченной векселем

При получении векселя от покупателя в счет оплаты поставленной ему продукции не требуется сразу включать полученный доход в реализацию.

Такой доход признается (п. 1 ст. 346.17 НК):

• в день, когда поступят деньги после вексельного погашения – при предъявлении векселя к оплате векселедателю либо другим ответственным лицам;
• в день передачи данного векселя третьим лицам по индоссаменту – при использовании векселя для расчетов с партнерами или его реализации.

ВАЖНО! НК не уточняет, распространяется ли данный порядок на собственные векселя покупателей или векселя сторонних лиц. Однако разъяснения Минфина позволяют предположить, что принадлежность векселя значения не имеет (письмо Минфина № 03-11-11/40087 от 03.06.2019).

Особенности отражения векселей в бухгалтерском учете приведены в материале.

Вексель – УСН доходы: как определить размер выручки

Доходом будет признаваться полная стоимость реализованной продукции, указанная в договоре и документах, независимо от способа расчета – наличный расчет, безналичная форма либо оплата векселем (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 и п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК).

ВАЖНО! При получении платы за продукцию в размере меньше номинала векселя в учете должна быть отражена полная стоимость (письмо Минфина № 03-11-06/2/68 от 27.04.2011).

К примеру, товары были реализованы на сумму 120 тыс. р., в качестве оплаты покупатель выдал вексель номинальной стоимостью также 120 тыс. р. Позже вексель был реализован за 105 тыс. р., но, несмотря на это, доход от продажи продукции должен быть зафиксирован в сумме 120 тыс. р.

Дополнительные доходы при получении векселя на УСН

Дополнительно у продавца могут возникать другие виды доходов в зависимости от дальнейшего распоряжения векселем:

• При предъявлении векселя к погашению полученный процент или дисконт учитывают в составе доходов (п. 1 ст. 346.15 НК).
• При продаже векселя третьему лицу по сделке купли-продажи сумма, полученная за продажу данного векселя, включается в общий объем доходов. Здесь вексель рассматривается как отдельный товар, а поступившая за него сумма считается выручкой (п. 1 ст. 346.15 НК). Если продавец на УСН «Доходы минус расходы», то в расходах следует учитывать покупную стоимость векселя (Письмо Минфина № 03-11-09/6 от 21.01.2013).
• При расчете векселем с поставщиком или партнером возникнет дополнительный доход, если цена передачи превышает сумму первоначального приобретения. К примеру, выручка от реализации товара составила 50 тыс. р., а полученный в качестве оплаты вексель номиналом 75 тыс. р. Далее продавец данный вексель передал своему поставщику в счет оплаты услуг на сумму 83 тыс. р. Внереализационный доход будет равен 8 тыс. р. (83 тыс. р. – 75 тыс. р.).

ВАЖНО! Минфин трактует такую операцию как реализацию векселя и предполагает признание полной суммы векселя (83 тыс. р.) в доходах вне зависимости от размера фактически полученной выгоды (Письмо Минфина № 03-11-06/2/9917 от 20.02.2016).

Учет на УСН стоимости реализованной продукции, оплаченной векселем

При УСН «Доходы минус расходы» издержки на приобретение (производство) продукции, расчет за которую производился векселем, включаются в состав расходов согласно общим правилам учета, аналогичным ситуации расчета денежными средствами.

Не имеет значения, был погашен полученный вексель либо передан третьим лицам.

Если компания получила вексель за перепродажу товара, то стоимость данного товара должна быть учтена в составе расходов на дату перехода прав собственности на товар от продавца к покупателю при соблюдении прочих условий признания затрат (ст. 39 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

Факт неполученной оплаты по векселю или отсутствия передачи векселя другому лицу не влияет на порядок включения затрат в расходы.

Для объекта «Доходы» включение расходов на приобретение (производство) продукции невозможно (п. 1 ст. 346.18 НК). 

Особенности учета расходов покупателями на УСН при вексельных расчетах

Затраты принимаются к учету исключительно налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом «Доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.18 НК). Если оплата продукции была произведена посредством вексельной передачи, порядок учета затрат будет зависеть от типа переданного векселя: собственного производства или принадлежащего третьему лицу (пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК). Важно учитывать ранее приведенное мнение Минфина, согласно которому передача поставщику векселя третьих лиц расценивается как операция вексельной продажи и влечет необходимость отражения дохода независимо от объекта УСН.

Ознакомиться с письмом Минфина № 03-11-06/2/9917 от 20.02.2016 можно в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Учет расходов на УСН при расчете собственными векселями

На момент выдачи собственного векселя издержки на приобретенную продукцию включать в расходы нельзя, поскольку фактически оплата еще не произошла.

Издержки будут учтены лишь тогда, когда будет произведена оплата по данному векселю предъявителю (пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК).

Размер признанных затрат равен стоимости купленной продукции, указанной в договоре либо первичных учетных документах, но сумма не должна превышать номинал векселя.

Списание расходов осуществляется согласно общим правилам налогообложения УСН в зависимости от вида приобретения и наличия этого типа затрат в п. 1 ст. 346.16 НК.

Примеры отражения расходов:

• на приобретение материалов – возможно отразить сразу после вексельного погашения (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК);
• стоимость товаров для последующей реализации учитывается постепенно, по мере их продажи (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК);
• основные средства подлежат особому порядку признания в расходах (пп. 1 п. 1, п. 3 и п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).

Как вести учет ОС при УСН, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Проценты или дисконт, выплаченные по векселю, тоже учитывают в числе затрат (пп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК).

При наличии контролируемых задолженностей применяются специальные правила учета процентов аналогично налогообложению прибыли (ст. 269 НК).

Отражения затрат на приобретение материалов, оплаченных векселем на УСН (пример)

Предприятие приобрело материалы 2 марта на общую стоимость 183 тыс. р. (включая НДС 33 тыс. р.). Согласно договоренности с продавцом, оплата была произведена векселем номиналом 200 тыс. р. Оплата по данному векселю должна быть осуществлена не ранее 1 июня.

Организация получила от поставщика требование оплатить вексель 1 июня и в тот же день перевела поставщику всю сумму в размере 200 тыс. р.

Отражение данных операций происходит следующим образом:

1) По состоянию на 2 марта никаких расходов не фиксируется, поскольку оплата материалов еще не произведена.

2) 1 июня организация включит в расходы:

• стоимость приобретенных материалов (за вычетом НДС) – 150 тыс. р.;
• сумму входящего НДС по материалам – 33 тыс. р.;
• дисконт по векселю – 17 тыс. р. (разница между номинальной стоимостью векселя 200 тыс. р. и суммой задолженности до уплаты процентов – 183 тыс. р.).

Учет расходов на УСН покупателем при расчете векселем третьего лица

Фактически затраты будут признаны оплаченными на день вручения векселя продавцу (пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК).

С момента передачи векселя покупатель вправе учитывать данные издержки без особенностей (п. 1 ст. 346.16 НК).

Как уже отмечалось, если продукция была оплачена векселем с целью дальнейшей перепродажи, себестоимость этого товара учитывается постепенно, по мере реализации продукции в затратах организации.

При признании издержек важно помнить, что учитываются фактические затраты на приобретение продукции, зафиксированные договором и первичными документами, однако сумма списания не должна превышать номинала переданного векселя (пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК).

Передача векселя третьей стороны поставщику в счет погашения задолженности за приобретенную продукцию считается реализацией согласно неоднократно описанному подходу Минфина. К примеру, если продавец поставил материалы стоимостью 120 тыс. р., а покупатель расплатился векселем аналогичной номинальной стоимости, это вексель поступил покупателю за проданные товары на сумму 100 тыс. р. Доходы покупателя будут включать две суммы: одну – за продажу векселя (120 тыс. р.), вторую – за реализацию товаров (100 тыс. р.). Расходы составят себестоимость полученных материалов (120 тыс. р.) и затраты на приобретение векселя (100 тыс. р.).

Итоги

Таким образом, выбирая подход к отражению операций с векселями на УСН, важно учитывать корректность признания доходов и расходов. Ошибки в учете векселей могут привести к начислению дополнительных налогов, а также к необходимости защищать свою позицию в суде.