Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов установлены Налоговым кодексом РФ. Рассмотрим, в чем между ними разница и что предусматривает НК РФ для этих категорий экономических субъектов.
Налогоплательщики и налоговые агенты
Налогоплательщиками являются все участники экономической деятельности, которые должны уплачивать налоги и другие обязательные платежи на основании НК РФ — как резиденты, так и нерезиденты. Это могут быть юридические, физические лица, и структуры без образования юридического лица — ИП.
Обязанности налоговых агентов выполняют лица, которые должны удерживать и перечислять в бюджет налоги из доходов, выплачиваемых ими другим лицам в рамках договорных отношений. При этом неважно, являются ли сами агенты плательщиками этих налогов.
Нормы действующего законодательства дают возможность организации являться одновременно налоговым агентом и налогоплательщиком. В этом случае она приобретает права и несет обязанности, относящиеся к обеим категориям.
Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов
Статья 21 НК РФ содержит следующие основные права налогоплательщиков в Российской Федерации:
- Получать бесплатную информацию (в т.ч. письменные разъяснения) по законодательству о налогах и сборах и особенностях его применения.
- Пользоваться налоговыми льготами при наличии законных оснований.
- Получать различные формы рассрочки по уплате налогов, предусмотренные НК РФ.
- Проводить сверки расчетов совместно с налоговиками, а в случае обнаружения переплаты — провести возврат или зачет в установленный срок.
- При проведении выездных налоговых проверок – присутствовать, получать копии материалов проверки и участвовать в их рассмотрении.
- Лично представлять свои интересы, либо пользоваться услугами представителя (в частности — давать пояснения, связанные с расчетом и уплатой налогов, в т.ч. в рамках налоговых проверок).
- Требовать соблюдения законодательства и не выполнять незаконные распоряжения должностных лиц.
- Обжаловать указанные незаконные распоряжения или иные действия, если они имели место.
- Требовать сохранения налоговой тайны.
- В случае получения убытков от незаконных действий налоговых и иных контролирующих органов - возместить их в полном объеме.
Права налогоплательщиков обеспечиваются тем, что должностным лицам контролирующих органов закон определяет соответствующие обязанности.
Кроме прав налогоплательщик имеет и обязанности (ст. 23 НК РФ). В качестве основных можно выделить три обязанности налогоплательщика:
- Встать на учет в налоговых органах.
- Уплачивать законно установленные налоги и другие обязательные платежи.
- Вести налоговый учет, хранить соответствующие документы в течение 4 лет и своевременно предоставлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность.
Кроме того, налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы информацию:
- О случаях участия в российских и иностранных организациях с долей более 10% (кроме ООО и хозяйственных обществ) — в месячный срок.
- О созданных обособленных подразделениях — в месячный срок, о закрытии «обособок» — в трехдневный срок.
- О ликвидации, реорганизации, банкротстве — в трехдневный срок.
- Иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (по запросу) — в пятидневный срок.
- Физические лица, владеющие объектами, облагаемыми транспортным налогом, налогом на землю или на имущество, и не получившие уведомления на уплату налога от ИФНС, обязаны сообщить налоговикам сведения об этих объектах до 31 декабря года, следующего за налоговым периодом.
Права и обязанности налогоплательщиков НК РФ и другие нормативные акты увязывают с регламентацией деятельности налоговиков и иных уполномоченных органов. Таким образом, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов дополняют друг друга, образуя налоговую систему.
Права налоговых агентов и их обязанности
В общем случае налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты пользуются одними теми же правами.
Налоговый агент, определение которого говорит о «посреднических» функциях с точки зрения уплаты налогов, несет соответствующие обязанности (ст. 24 НК РФ):
- Удерживать налоги из доходов, подлежащих уплате налогоплательщикам, и перечислять их в бюджет.
- Вести учет по указанным выше суммам, в т.ч. в разрезе налогоплательщиков.
- В случае невозможности произвести удержание, письменно сообщить об этом налоговикам в течение месяца.
- Хранить документы по удержанным и перечисленным суммам в течение четырех лет и предоставлять их по запросу налоговиков.
Неисполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению налогов влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаты, а также пени (ст. 123 НК РФ).
Вывод
Права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов изложены в части 1 НК РФ. Они с одной стороны обеспечивают поступление средств в бюджет, а с другой — позволяют защитить законные интересы плательщиков при взаимодействии с контролирующими органами.