Особое внимание стоит уделить отражению НДС с полученных и уплаченных авансов в бухучете продавца и покупателя, разобраться с вопросом принятия к вычету НДС с аванса, а также восстановления налога.
НДС с аванса полученного: проводки
В общепринятом смысле авансом считается перечисление средств в счет будущей поставки активов или услуг, т. е. до совершения сделки. По условиям договоров размер предоплаты может быть любым.
Калькулятор по теме: Калькулятор НДС Калькулятор НДС позволяет рассчитать сумму НДС, выделить НДС из назначенной суммы, а также исчислить налог на добавленную стоимость на сумму. Внимание! с 2025 года упрощенцы станут плательщикам НДС. Наш калькулятор поможет и упрощенцам рассчитать сумму налога по пониженным ставкам. Воспользуйтесь нашим калькулятором по НДС и бесплатно рассчитайте сумму налога.Продавец начисляет НДС сразу при получении аванса, не дожидаясь, когда произойдет отгрузка товара (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если оплата поступает в день отгрузки, то такой платеж уже не считается авансом и учитывается по-другому. Факт получения аванса продавец в пятидневный срок подтверждает составлением авансового счета-фактуры в 2-х экземплярах (один из них адресует покупателю, второй оставляет себе), регистрируя его в книге продаж и отражая в учете в том квартале, когда платеж получен. В декларации по НДС аванс фиксируют в строке 070 третьего раздела.
Рассчитывают налог с суммы полученного аванса по ставкам 18/118 или 10/110. Для учета авансов открывают субсчет к сч. 62, а НДС отражают на субсчете «НДС» к сч. 76. Особенностью учета НДС с авансов является то, что налог начисляется дважды (хотя оплачивается он, конечно, один раз) – при получении аванса и по факту отгрузки. В бухучете продавца эти операции сопровождаются проводками:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
При поступлении авансового платежа |
||
|
Аванс получен |
51 |
62 |
|
Начислен НДС с аванса |
76 |
68 |
|
При отгрузке товара (сопровождается составлением повторного счета-фактуры) |
||
|
Признается выручка от реализации (отгрузка) |
62 |
90/1 |
|
Начислен НДС со стоимости реализованных активов |
90/3 |
68 |
|
Зачтен аванс в оплату за отгруженные товары |
62/Авансы (АП) |
62 |
|
НДС с перечисленного аванса принят к вычету |
68 |
76 |
Принять к вычету НДС, начисленный на сумму аванса, продавец может после реализации товаров/услуг, т. е. по факту отгрузки.
Пример 1: расчет налога с полученного аванса
Компания получила 20 февраля 2018 аванс (полную предоплату) в сумме 1 500 000 руб. в счет будущей поставки товара, облагаемого налогом по ставке 18%. Товар был отгружен 15 марта 2018.
Рассчитаем НДС с суммы аванса по формуле: А х 18 /118, где А – полученный аванс.
1 500 000 х 18 /118 = 228 813 руб. Проводки:
Операции
Д/т
К/т
Сумма
20.02.2018
Аванс получен
51
62
1 500 000
Выделен НДС из суммы аванса
76
68
228 813
15.03.2018
После отгрузки признается выручка от реализации
62
90/1
1 500 000
Начисляется НДС от продажи
90/3
68
228 813
Зачтен аванс
62/АП
62
1 500 000
Принят к вычету НДС
68
76
228 813
Если продажа не состоялась (например, из-за расторжения договора), и аванс был возвращен покупателю, то продавец вправе принять к вычету начисленный ранее на полученную сумму НДС. Сделать это он может в течение года после возврата аванса, отразив в учете так:
Операции
Д/т
К/т
Возврат перечисленного аванса
62/АП
51
НДС принят к вычету
68
76
НДС с авансов полученных в балансе 2018 года
В бухгалтерском балансе полученные авансы можно увидеть в структуре кредиторской задолженности по строке 1520 пассива в разделе краткосрочных обязательств. Поскольку НДС с авансов не отражается ни в доходах, ни в расходах фирмы-плательщика, то и в строке 1520 суммы авансовых платежей фиксируют без учета налога. Таким образом, НДС с полученных авансов в балансе не фиксируются.
Суммы выданных авансов образуют дебиторскую задолженность и отражаются в активе баланса без НДС в строке 1230. Если же авансы выдавались для приобретения или создания объекта ОС, то их можно увидеть в строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».
НДС с выданных авансов: проводки
Покупатель может принять к вычету НДС, указанный продавцом в авансовом счете-фактуре. В бухгалтерском учете покупателя выданные авансы учитываются на специально открытом субсчете к сч. 60. НДС с аванса, подлежащий вычету, отражается на сч. 19. Проводки у покупателя будут следующими:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
При получении авансового счета-фактуры от продавца |
||
|
Перечислен аванс |
60/ Авансы |
51 |
|
Выделен НДС с суммы аванса и направлен к вычету |
68 |
76 |
|
При оприходовании товаров и получении повторного счета-фактуры от поставщика |
||
|
Товары/услуги оприходованы |
41,08,20 |
60 |
|
НДС по приобретенным ТМЦ/услугам |
19 |
60 |
|
НДС принят к вычету |
68 |
19 |
|
В оплату приобретенных активов зачтен аванс |
60 |
60/Авансы |
|
Восстановление НДС с аванса |
76 |
68 |
У покупателя налог также принимается к вычету дважды: с перечисленного аванса и по факту поставки ТМЦ. Уравновешивают подобную ситуацию, осуществив восстановление НДС с аванса покупателей проводкой Д/76 К/т 68.
Пример 2: расчет налога по выданной предоплате
Возвращаясь к нашему примеру, рассмотрим, какими проводками оперирует бухгалтер покупателя.
Операции
Д/т
К/т
Сумма
20.02.2018
Аванс перечислен
60/Авансы
51
1 500 000
Начислен НДС с аванса (по получении счета-фактуры)
68
76
228 813
15.03.2018
Получены и оприходованы ТМЦ
41
60
1 271 187
НДС по приобретенным активам
19
60
228 813
Зачтен аванс в стоимости поступивших активов
60
60/Авансы
1 500 000
НДС принят к вычету
68
19
228 813
Восстановлен НДС по авансу
76
68
228 813