Налог на профессиональный доход (НПД) – специальный режим для самозанятых, применяемый ИП и физлицами. В 2021 г. НПД действует во всех субъектах РФ, применять его можно к доходу от использования имущества, а также к деятельности, при ведении которой у физлица нет работодателя, и не заключаются трудовые договоры с наемными работниками. Налог исчисляется по более низким ставкам, чем НДФЛ, при этом самозанятому предоставляется стандартный налоговый вычет на профессиональный доход. Расскажем о применении вычета в 2021 году.
Ставки НПД и налоговый вычет на профессиональный доход
Порядок исчисления налога регулируется законом № 422-ФЗ от 27.11.2018. Доход от «самозанятой» деятельности облагается налогом по следующим ставкам (ст. 10 закона № 422-ФЗ):
- 4% - если доход поступил от реализации физлицам;
- 6% - если источник дохода от реализации – организация или ИП.
Исчисленный налог автоматически уменьшается на сумму налогового вычета (ст. 12 закона № 422-ФЗ). Его размер составляет 10 000 рублей, но сразу всю эту сумму использовать нельзя – вычет применяют, ежемесячно уменьшая выручку на определенную долю, пока он не будет исчерпан полностью:
- вычет с дохода, облагаемого по ставке 4%, составляет 1% от налоговой базы;
- доход, облагаемый по ставке 6%, уменьшается на 2% от налоговой базы.
Когда весь вычет (10 000 руб.) будет полностью использован, налог станут исчислять в обычном размере.
Пример
Гражданин зарегистрирован как самозанятый в октябре 2021 г. Выручка от его деятельности составила:
- в октябре – 30 000 руб. (все поступления — от физлиц),
- в ноябре – 70 000 руб. (из них 50 000 руб. поступило от физлиц, 20 000 руб. — от организаций);
- в декабре - 100 000 руб. (в т.ч. 75 000 руб. — от физлиц, 25 000 руб. — от организаций).
Рассчитаем налог за 2021 г.:
- В октябре налог составил 1200 руб. (30 000 х 4%), а вычет – 300 руб. (30 000 х 1%). НПД к уплате – 900 руб. (1200 – 300).
- В ноябре сумма налога — 3200 руб. (50 000 х 4% + 20 000 х 6%), сумма вычета – 900 руб. (50 000 х 1% + 20 000 х 2%). К уплате – 2300 руб. налога (3200 – 900).
Всего использовано 1200 руб. вычета (300 + 900).
- В декабре налог составил — 4500 руб. (75 000 х 4% + 25 000 х 6%), а вычет – 1250 руб. (75 000 х 1% + 25 000 х 2%). Сумма НПД к уплате – 3250 руб. (4500 – 1250).
Всего использовано 2450 руб. вычета (300 + 900 + 1250).
Вычет, использованный при расчете, учитывается нарастающим итогом. Всего за 2021 г. уплачено 6450 руб. (налог на профессиональный доход), вычет при этом использован в сумме 2450 руб. К выручке, полученной физлицом на НПД в следующем 2022 году, аналогичным образом будет применен остаток вычета в сумме 7550 руб. (10 000 – 2450).
Порядок предоставления НПД-вычета
Вычет предоставляется самозанятому лишь один раз в жизни. Это происходит автоматически – подавать в ИФНС заявление не требуется. Расчет с использованием вычета производится налоговиками, делать его самостоятельно тоже не нужно.
Если регистрация в качестве самозанятого будет прекращена, а спустя какое-то время гражданин снова зарегистрируется в этом статусе, он сможет использовать только неиспользованную ранее часть вычета. Полностью использованный вычет при новой регистрации повторно не предоставляется.
В 2020 году в связи с пандемией коронавируса самозанятым предоставлялись дополнительные меры поддержки. Так, неиспользованный ими на 01.06.2020 г. стандартный вычет увеличивался на сумму «налогового капитала» в размере 1 МРОТ (закон № 166-ФЗ от 08.06.2020). Этот увеличенный вычет применялся к налогу, подлежащему уплате в период с 1 июля по 31 декабря 2020 года. Если до конца 2020 года сумма вычета не исчерпалась полностью, с января 2021 г. вычет применяется в размере, не превышающем его остаток по состоянию на 01.06.2020 г. Для тех, кто получил статус самозанятого после 1 июня 2020 г., остаток вычета на начало 2021 года не может быть выше 10 000 руб. (п. 2.1, 2.2 ст. 12 закона № 422-ФЗ).