Законодательство РФ, стимулируя стремление отечественных компаний к экономическому развитию, не препятствует созданию ими филиалов и представительств. Рассмотрим особенности распределения и расчета налога на прибыль обособленного подразделения (ОП), а также подачи декларации и некоторые другие нюансы, связанные с этими операциями.
Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями
Обособленные структуры компании не являются юрлицами, представляют интересы головного предприятия (ГП), т. е. участвуют в деятельности, приносящей прибыль, а поэтому обязаны уплачивать налог на прибыль (ННП). Именно здесь возникает необходимость грамотного распределения суммы ННП между всеми структурами компании.
Статьей 288 НК РФ трактуются положения по расчету ННП компаний, имеющих ОП. Налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году, как и раньше, определяется в размере 20% от полученной прибыли. Суммы удержанного налога распределяются по двум бюджетам
- федеральному – по ставке 3%;
- региональному – 17%.
Полную сумму налога, полагающуюся перечислению в федеральный бюджет, ГП уплачивает по месту своего нахождения без распределения по филиалам (п.1 ст. 288). По другому алгоритму осуществляется деление ННП в региональные бюджеты: он уплачивается по месту регистрации ГП и каждого из филиалов.
Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям
Рассчитывают ННП пропорционально доли прибыли, приходящейся на каждое ОП. Величина прибыли по ним исчисляется средней арифметической суммой удельных весов двух значений:
- среднесписочной численности (ССЧ) персонала подразделения в этом показателе в целом по компании;
- остаточной стоимости ОС филиала в общей стоимости.
Пример расчета налога на прибыль обособленного подразделения
Компанией, имеющей 2 филиала, за отчетный период получена прибыль в сумме 2 000 000 руб.
ССЧ фирмы – 55 человек, из них:
- в ГП – 28 чел.;
- в филиале А – 15 чел.;
- в филиале Б – 12 чел.
Остаточная стоимость ОС в целом по предприятию составила 5 600 000 руб., в том числе:
- по ГП – 3 800 000 руб.;
- по филиалу А – 1 000 000 руб.;
- по филиалу Б – 800 000 руб.
Произведем расчет доли налога на прибыль по обособленному подразделению:
В целом по предприятию ННП составил 400 000 руб. (2 000 000 х 20%), в том числе:
в федеральный бюджет – 60 000 руб. (эту сумму полностью уплатит головная компания);
в региональный – 340 000 руб.
Удельный вес ССЧ:
- По ГП = 28 / 55 х 100% = 50,9%;
- По филиалу А = 15 / 55 х 100% = 27,3%;
- По филиалу Б = 12 / 55 х 100% = 21,8%.
Удельный вес ОС:
- По ГП = 3 800 000 / 5 600 000 х 100% = 67,8%;
- По филиалу А = 1 000 000 / 5 600 000 х 100% = 17,9%;
- По филиалу Б = 800 000 / 5 600 000 х 100% = 14,3%.
Доли налога в прибыли компании в процентах:
- По ГП = (50,9 + 67,8) / 2 = 59,35%;
- По филиалу А = (27,3 + 17,9) / 2 = 22,6%;
- По филиалу Б = (21,8 + 14,3) / 2 = 18,05%.
В сумме ННП составит:
- По ГП = 340000 х 59,35% = 201 790 руб.;
- По филиалу А = 340 000 х 22,6% = 76 840 руб.;
- По филиалу Б = 340 000 х 18,05% = 61 370 руб.
Уплата налога будет осуществляться:
- в сумме 201 790 руб. по месту регистрации ГП;
- в сумме 76 840 руб. – по месту нахождения филиала А;
- в сумме 61 370 руб. – по месту нахождения филиала Б.
Так производится распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям. При наличии нескольких ОП в одном регионе разрешается не распределять прибыль между ними, а исчислять ее совокупный размер по всем филиалам и уплачивать ННП по выбранному одному ответственному подразделению, уведомив об этом ИФНС до конца года, предшествующего такому порядку расчетов.
Показатели ССЧ и стоимости ОС определяются по фактическим расчетным значениям в учете фирмы. Предприятиям, специализирующимся на сезонной деятельности целесообразнее вместо ССЧ учитывать в расчете доли прибыли по ОП затраты на оплату труда. Законодатели не препятствуют использовать в расчетах этот показатель, но необходимо согласовать вопрос его применения с ИФНС.
Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения
Наличие в компании ОП накладывает обязанность:
- составления отдельных деклараций по каждому филиалу и подачи их по месту их учета;
- оформления декларации по компании в целом и представления ее по месту нахождения ГП.
В декларацию ГП обязательно включаются заполненные по каждому филиалу (или их группе) расчеты платежей ННП – приложения № 5 к листу 02. В них фиксируют КПП, присвоенные филиалу и рассчитывают налог, исчисленный от величины прибыли.
В декларациях по ОП заполняют:
- титул с указанием ИНН основной компании и КПП филиала, полного названия и статуса филиала, кода ИФНС, и плательщика по месту учета (220);
- подраздел 1.1 первого раздела:
в строке 070 сумму ННП к доплате, равную стр. 100 прил. № 5 декларации ГП;
в строке 080 сумму, уменьшающую ННП, равную стр. 110 прил. № 5 ГП;
- подраздел 1.2 (при уплате авансовых платежей):
в строках с 220 по 240 по 1/3 платежа, отраженного в стр. 120 прил. № 5 декларации по ГП;
приложение № 5 к листу 02 по зарегистрированному ОП. Детализируем построчное заполнение приложения № 5 (строки 030-070) на основе примера расчета доли прибыли и ННП по филиалу А (по другим строкам информации в примере не приводится):
|
№ стр. в Прил. № 5 декларации ОП |
Соответствует сведениям: |
Показатели |
|
030 |
120 листа 02 |
2 000 000 руб. |
|
040 |
Доля прибыли по ОП |
22,6% |
|
060 |
% ННП в региональный бюджет |
17% |
|
070 |
Произведение значений стр. 030, 040, 060 (2 000 000 х 22,6% х 17%) |
76 840 руб. |
|
080 |
При уплате кварт. /ежемесячных авансовых платежей |
Стр. 070 + стр.120 приложения 5 за прошлый отчетный квартал |
|
100 |
Разница строк 070 и 080 |
Если итог меньше или равен 0, то ставится прочерк |
|
110 |
Разница строк 080 и 070 |
|
|
120 |
При уплате кварт./ежемесячных авансовых платежей |
Стр. 310 листа 02 декларации ГП х стр. 040 приложения № 5 |
|
121 |
Стр. 120 (при оформлении декларации за 9 мес.) |
Закрытие обособленного подразделения: налог на прибыль
После ликвидации филиала и снятия его с учета в ИФНС перечислять авансовые платежи за наступающие отчетные периоды и ННП за текущий год по закрывшемуся ОП не нужно. Уточненные декларации по месту учета ОП сдаются за предшествующий закрытию отчетный период.
Когда ГП принимает решение о ликвидации ОП, то ей следует в трехдневный срок поставить об этом в известность ИФНС. Если дата снятия с учета (о ней уведомит ИФНС) в 1 квартале, то подавать декларацию налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению не нужно ни за 1 квартал, ни за последующие. В декларации по ГП за эти периоды также не нужно заполнять приложение № 5. Если же прекращение деятельности произошло в любой из следующих периодов, то у ГП возникает необходимость представления в ИФНС по месту своего учета:
- уточненных деклараций по закрываемому филиалу;
- деклараций за отчетные периоды после ликвидации ОП;
- декларации за год, когда закрыли ОП.
В «уточненках» корректируются суммы авансов по месту нахождения ликвидированного ОП, исчисленные на квартал, в котором он закрылся. Если подразделение прекратило деятельность в отчетном периоде после наступления сроков уплаты авансов по ННП, то корректируются (снимаются) суммы лишь по платежам, срок уплаты которых еще не наступил. Платежи ГП при этом увеличатся.
В заполнение деклараций по ОП вносятся некоторые изменения:
в титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» отражается код 223;
- вверху формы указывается КПП, присвоенный ИФНС по месту учета ликвидированного ОП;
- в подразделе 1.1 указывают код ОКТМО филиала;
- в приложении № 5 листа 02 в графе «расчет составлен» проставляется код 3, соответствующий ОП, закрытому в текущем налоговом периоде.
Все остальные сведения вносятся в декларации в соответствии с принятым порядком заполнения.