Земельный налог должны платить организации и физлица, владеющие земельными участками. Сумма обязательств перед бюджетом вычисляется путем перемножения кадастровой оценки объекта на начало налогового периода и ставки налогообложения. Все начисления по налогам аккумулируются в бухгалтерском учете на счете 68. Для дифференциации фискальных обязательств вводятся субсчета аналитического учета.
Земельный налог – проводки
Основанием для начисления земельного налога у субъектов коммерческой деятельности является факт владения земельным участком. Причем не всегда участок должен принадлежать на праве собственности, налог исчисляется и в случаях с бессрочным пользованием или пожизненным наследуемым владением в соответствии с нормами ст. 388 НК РФ.
Предприниматели, являясь физлицами, уплачивают земельный налог раз в год, до 1 декабря года, следующего за отчетным, согласно уведомлениям, сформированным налоговиками.
Организации рассчитывают налог к уплате самостоятельно по каждому участку. Перечисление авансовых платежей (за 1, 2, 3 кварталы) в размере ¼ от суммы годового налога, если они предусмотрены местным законодательством, производится не позже окончания месяца, следующего за кварталом, а по завершении налогового периода, до 1 марта следующего года уплачивается сумма налога за вычетом авансов. По истечении налогового периода юрлицам направляются сообщения от ИФНС о размере начислений, согласно имеющимся у ведомства данным. Декларация по налогу с 2020 года не подается.
Амортизацию по земельным наделам не начисляют, хотя эти активы и входят в состав основных фондов, а налог за землю считается расходами субъекта хозяйствования. В зависимости от целевого назначения земли применяют разные методы отражения налога в учете, закрепив их в учетной политике предприятия.
Как учесть начисление земельного налога – проводки:
1. Налог является частью расходов по основным видам деятельности. Этот вариант подходит в том случае, если участок используется при реализации основного направления деятельности компании, в зависимости от этого затраты могут относиться на 20, 23, 25, 26, 29 или 44 счет. Суммы начислений отражают по дебету счетов затрат и по кредиту счета 68.
2. Налог может учитываться в составе прочих расходов – этот вариант актуален при использовании участка в сопутствующей деятельности, например, при сдаче надела земли в аренду (при условии, что это не относится к основному виду деятельности фирмы). Когда по такому участку начислен земельный налог, проводка составляется между дебетом сч. 91.2 «Прочие расходы» и кредитом сч. 68/субсчет «Земельный налог».
3. Налог может стать частью капитальных расходов на строительство в случае возведения на участке зданий и сооружений. При таком варианте начисленные обязательства показываются по дебету сч. 08 и кредиту сч. 68/субсчет «Земельный налог». Затраты в виде налога будут увеличивать первоначальную стоимость строящегося объекта до момента его ввода в эксплуатацию.
Налог начисляется на основании бухгалтерской справки. Уплата налога проводится в учете дебетованием счета 68 и кредитованием счета 51. Приводимые корреспонденции счетов больше подходят для субъектов хозяйствования со статусом юридических лиц, так как ИП могут не вести бухгалтерский учет. Но при желании предприниматель может воспользоваться общепринятой методикой составления проводок для детализации своего внутреннего учета.
Если предприятие применяет упрощенный режим налогообложения, метод отражения в налоговом учете земельного налога зависит от признака налогообложения. Если выбран объект налогообложения «доходы», земельный налог не отразится на налоговой базе. При объекте «доходы минус расходы» сумма земельного налога может корректировать базу по УСН (как и при ОСНО).
Как быть, если образовалась налоговая переплата (например, при уменьшении кадастровой стоимости участка по решению суда), как показать излишне уплаченный земельный налог? Бухгалтерские проводки в этом случае будут предусматривать перенос части налога, признанной переплатой, в прочие доходы: Д-т 68/«Земельный налог» - К-т 91.1.
Пример
На примере рассмотрим, как составить проводки.
Земельный налог в бухгалтерском учете может переноситься на разные виды расходов.
ООО «Викинг» сосредоточило свою деятельность на сфере развлечений. Компания владеет тремя земельными участками:
- на первом участке размещены аттракционы, от которых предприятие получает наибольшую часть прибыли (развлекательная деятельность является основной), кадастровая стоимость участка на начало года составила 705 800 руб.;
- второй участок сдается в аренду третьим лицам, стоимость надела равна 462 600 руб.;
- на третьем участке расположен административный корпус компании, оценочная стоимость земли составляет 305 000 руб.
Ставка налога 1,5%. Как в этой ситуации правильно отразить земельный налог?
Проводки в бухучете будут составлены отдельно по каждому участку:
- Д-т 20 – К-т 68/ «Земельный налог» – 10 587 руб. (705 800 х 1,5%) – начислен налог по участку, который используется при ведении основной деятельности;
- Д-т 91.2 – К-т 68/ «Земельный налог» – 6939 руб. (462 600 х 1,5%) – отражен налог по сдаваемому в аренду участку;
- Д-т 26 – К-т 68/ «Земельный налог» – 4575 руб. (305 000 х 1,5%) – по третьему участку начислен земельный налог, бухгалтерские проводки такого типа фиксируют затраты административного характера;
- Д-т 68/ «Земельный налог» – К-т 51 – 22 101 руб. (10 587 + 6939 + 4575) – предприятие произвело перечисление налоговых обязательств по земельному налогу по всем принадлежащим ему объектам.
Аналогично налоговым обязательствам в учете отражаются и уплачиваемые предприятиями авансы по земельному налогу. Сначала последним днем отчетного квартала начисляется сумма авансового платежа, она относится на соответствующие затраты, после чего датой уплаты налога показывается факт перечисления денег с расчетного счета.