Как заполнить строку 160 в 6-НДФЛ

Как заполнить строку 160 в 6-НДФЛ

Стр. 160 в расчете 6-НДФЛ отражает общую сумму НДФЛ, удержанного с доходов (зарплат) работников (исполнителей) за налоговый период по НДФЛ.

В 2024 г. приведенный расчет сдается в инспекцию ФНС за 1, 2 и 3 кварталы 2024 г. До 25 февраля 2025 г. должен быть сдан расчет 6-НДФЛ за 2024 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ).

С отчетности за 1 квартал форму 6-НДФЛ заполняйте на новом бланке из приказа ФНС России от 09.01.2024 N ЕД-7-11/1@. Новый бланк расчета, сдаваемого начиная с 1 квартала 2024 г., можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже.

Бланк по теме:

Новая форма 6-НДФЛ с отчетности в 2024 году Посмотреть Скачать

В разд. 2 расчета 6-НДФЛ стр. 160 располагается в последнем информационном блоке, посвященном операциям с удержанным подоходным налогом:

• НДФЛ, удержанный нарастающим итогом с начала года (стр. 160)
• установленные периоды (стр 161 - 166):

Как заполнить форму 6-НДФЛ начиная с отчетности за I квартал 2024 г., подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Специально для стр. 160 расчета 6-НДФЛ подробный порядок заполнения в отдельном пункте не прописан. Просто указано, что в строке 160 следует указывать удержанный за налоговый период НДФЛ. Однако, из текста приказа ЕД-7-11/1@ и других норм НК РФ можно выделить несколько основных правил. Они помогут верно сформировать показатели всех строк этого информационного блока, в том числе стр. 160.

Напомним правила округления: сумма НДФЛ менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Посмотрим на примере, чему равна стр. 160 в 6-НДФЛ после округления по указанным нормам.

Пример: В ООО «Единоличник» всего один работник ─ генеральный директор. Он сам выполняет необходимую работу и оформляет отчетность, в том числе 6-НДФЛ. В расчете 6-НДФЛ за 2024 г. он отразил только один вид дохода ─ зарплату самому себе. Размер его фактически полученного в данной компании дохода в отчетном 2024 г. = 752 408 руб.

НДФЛ с этой суммы составляет 97 813,04 руб. (752 408 руб. × 13 %/100%). В стр. 160 нужно проставить округленную сумму налога (97 813 руб.), а четыре копейки следует отбросить. 

Калькулятор по теме: Калькулятор НДФЛ Калькулятор НДФЛ поможет вам рассчитать сумму налога, если известна сумма, получаемая работником на руки, или вы знаете только лишь сумму к начислению, а также в случае, если сотруднику положены вычеты. С 2025 года НДФЛ будет рассчитываться по прогрессивной шкале. Наш калькулятор может рассчитывать величину налога по правилам 2024 года и по новым алгоритмам, которые вступят в силу с 01.01.2025.

Контрольные соотношения к строке 160

Для строки 160 установлены такие контрольные соотношения:

В Контрольных соотношениях для новой 6-НДФЛ в 2024 году, которые направлены Письмом ФНС России от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@, нет соотношений, устанавливающих связь между строкой 160 раздела 2 и строкой 020 раздела 1. Поэтому показатели строк могут не совпадать.

Но налоговики в письме от 22.05.2023 № БС-4-11/6401@ указали, что сумма в строке 160 за год (начиная с отчетного периода за 2023 год) должна быть равна сумме налога, подлежащей перечислению в этом году. Сумма налога, подлежащая перечислению, определяется путем сложения показателей строк 020 раздела 1, указанных в расчетах 6-НДФЛ за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Если такое соотношение не выполняется, то это может свидетельствовать о завышении / занижении удержанной суммы НДФЛ. О чем налоговики пишут в своих требованиях. 

Если у вас соотношения строки 160 (в годовой декларации) и суммы строк 020 за 4 квартала года не совпадают, будьте готовы давать пояснения. 

Когда выплаченный доход не влияет на показатель строки 160

Если доходы работников (исполнителей) относятся к необлагаемым НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ, то НДФЛ с таких сумм не исчисляется и на стр. 160 такие доходы не влияют. Ведь в расчет 6-НДФЛ приведенные доходы работника (исполнителя) не включаются.

Пример: Бывший работник ООО «Зубр» Кулагин Е. Г. обратился в суд, посчитав свое увольнение незаконным. Суд его доводы принял, и работодателя обязали выплатить сотруднику невыплаченную зарплату за два месяца, компенсацию за нарушение срока ее выплаты и суммы возмещения морального вреда. Общий размер выплат составил 143 682 руб.

Бухгалтер ООО «Зубр» при заполнении 6-НДФЛ разделил выплаченные суммы на две части:

1. Облагаемые НДФЛ (зарплата)
2. Необлагаемые НДФЛ (компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты и сумма возмещения морального вреда.).

После того как 143 682 руб. работодатель выплатил, в стр. 160 расчета 6-НДФЛ попал НДФЛ, исчисленный только с суммы зарплаты Кулагина Е. Г. Перечисленные бывшему работнику доходы в виде компенсации за нарушение срока выплаты зарплаты и возмещения морального вреда в 6-НДФЛ не будут отражены и на показатель стр. 160 влияния не окажут (письмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11.6839@, письмо Минфина от 19.04.2019 № 03-04-06/28568, письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2011 N 20-14/3/024651).

Особый случай для строки 160

Бывают ситуации, когда работодатель-налоговый агент начислил облагаемый НДФЛ доход и рассчитал сумму налога. Однако, после выплаты такого дохода в стр. 160 сумма налога никогда не попадет.

Пример

15 февраля 2024 г. плотнику ООО «Николаевский деревообрабатывающий комбинат» Кузьмичеву Н. Н. положена выплата зарплаты за январь 2024 г. в размере 74 242 руб.

15 февраля 2024 г. с зарплаты Кузьмичева Н.Н. должен быть удержан НДФЛ в размере 9 651,46 руб. (74 242 руб. × 13 %/100%) на основании ст. 226 НК РФ. Причем 46 копеек надо отбросить.

Однако, Кузьмичев Н. Н. 7 февраля 2024 г. умер от инфекции. Неполученная им зарплата будет выдана супруге Кузьмичева Н. Н. 15 февраля 2024 г.

В такой ситуации выплата зарплаты умершего работника в 6-НДФЛ не отражается и НДФЛ в размере 9 651 руб. в стр. 160 не включается. Зарплата умершего относится к доходу, не подлежащему налогообложению, то есть, с нее НДФЛ не удерживается (пп. 3 п. 3 ст. 44, п. 18 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 22.01.2020 № 04-04-05/3420).

О том, как необлагаемые суммы дохода работника (исполнителя) могут перейти в разряд облагаемых, НДФЛ с которых должен обязательно попасть в стр. 160 расчета 6-НДФЛ, расскажем в следующем разделе.

Необлагаемые НДФЛ доходы физлица и строка 160

По общему правилу не облагаемые НДФЛ доходы работника (исполнителя) в 6-НДФЛ не включаются и на показатель стр. 160 не влияют.

Но есть один нюанс. Так, в ст. 217 НК РФ отдельные доходы работника (исполнителя) относятся к необлагаемым НДФЛ до тех пор, пока не превысят законодательно установленный лимит, приведенные ниже.

Также, обложению НДФЛ не подлежат суммы полевого довольствия в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в полевых условиях. Такое возможно при выплате работодателем полевого довольствия работникам, работающим в полевых условиях (ч. 1 ст. 217 НК РФ).

В 2022 г. в ст. 217 НК РФ был установлен дополнительный вид лимитного дохода работника, не подлежащего обложению НДФЛ. К такому доходу относятся выплаты работнику в виде безотчетных сумм, установленных актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, в целях возмещения приведенному работнику доп. расходов, связанных с отправлением его в командировку на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры. Причем такая выплата не облагается НДФЛ в размере, установленном локальным актом ЛНА работодателя, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Сверхлимитные суммы доходов физлиц облагаются НДФЛ. После фактического перечисления доходов работнику (исполнителю) такой НДФЛ войдет в показатель стр. 160 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период.

Пример: Финансовый директор ООО «Бригантина» Панкратов С. А.  с 14 по 16 марта 2024 г. был в командировке в Воронеже.  В локальном акте компании для командного состава установлен следующий размер суточных для командировок по России ─ 1 000 руб. в день.

За три дня нахождения в командировке финансовый директор Панкратов С. А. получил суточные в размере 3 000 руб. (1 000 руб. суточных за 1 день × 3 дня). Его авансовый отчет по командировочным расходам утвердили 17 марта 2024 г. Дата фактического получения такого дохода – 31 марта 2024 г. (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

НДФЛ с такого дохода, то есть, со сверхлимитных суточных за 3 дня, был начислен 31 марта 2024 г, а удержан – 12 апреля 2024 г., в день выплаты зарплаты Панкратову С. А., рассчитанной с учетом среднего заработка (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ со сверхлимитных суточных за 3 дня = 13 %/100% × (1 000 руб./сутки – 700 руб./сутки согласно п. 1 ст. 217 НК РФ) × 3 дн. = 117 руб.

В стр. 160 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 г. НДФЛ в размере 117 руб. Панкратова С. А. не попал. Ведь такой НДФЛ был удержан 12 апреля 2024 г., то есть, за пределами третьего срока перечисления в отчетном периоде 6-НДФЛ (то есть, после 22 марта 2024 г., п. 6 ст. 226 НК РФ).

Однако, в полугодовом 6-НДФЛ НДФЛ в размере 117 руб. нужно обязательно включить в стр. 160, добавив в стр. 021 разд. 1 данный НДФЛ со сверхсуточных (117 руб.), удержанный 12 апреля 2024 г. Так как, по закону, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 1-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца до 28-го числа текущего месяца (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Итоги

Таким образом, правила заполнения стр. 160 расчета 6-НДФЛ едины. В ней проставляется сумма удержанного НДФЛ, рассчитанного нарастающим итогом с начала календарного года обобщенно по всем работникам (исполнителям)-физлицам. Итог арифметических расчетов суммы НДФЛ нужно округлить и показать по стр. 160 в полных рублях.

В некоторых приведенных в статье ситуациях необлагаемые НДФЛ доходы работника (исполнителя) становятся налогооблагаемыми. Такое возможно при превышении установленных ст. 217 НК РФ необлагаемых лимитов дохода физлица. При отражении сумм удержанного налога в стр. 160 необходимо учитывать сроки перечисления НДФЛ в отчетном периоде 6-НДФЛ.