Как уплачивать страховые взносы с премии

Общие положения

Премия облагается страховыми взносами в соответствии с действующим законодательством РФ. Условия зависят от вида премии и источника ее выплаты. Взносы на страхование берутся, исходя из выплат и вознаграждений (которые выплатили работнику).

Если премия предусмотрена в системе премирования организации, то есть она начисляется за выполнение трудовых обязанностей, то она обычно выплачивается за счет себестоимости продукции. В этом случае страховые взносы учитываются в расходах и формируют налоговую базу по налогу на прибыль, так как начисляются на сумму премии.

Премия: НДФЛ и страховые взносы

Премии облагаются следующими налогами и взносами:

1. НДФЛ. Этот налог удерживается из суммы премии и перечисляется в бюджет. Ставка НДФЛ составляет 13 %.
2. Страховые взносы, которые работодатель уплачивает в налоговую и в СФР согласно требованию законодательства РФ. Начисление страховых взносов на премии зависит от суммы премии. Взносы в налоговую составляют 30% по единому тарифу. Однако, нужно учитывать, что взнос на травматизм, уплачиваемый в СФР, также исчисляется в том числе и с премии и составляет как минимум 0,2% и как максимум 8,5%.

Для расчета налогов и взносов с премии необходимо определить сумму премии и применить к ней соответствующие ставки налогов и взносов.

Например, возьмем сумму премии в 10 000 рублей, посчитаем сумму НДФЛ: 10 000 руб. * 13 %/100 % = 1300 рублей. Посчитаем сумму страховых взносов по единому тарифу: 10 000 руб. * 30 %/100 % = 3 000 рублей. Для упрощения примера взнос на травматизм мы не указали.

Все премии, которые получают сотрудники, облагаются НДФЛ так же, как и заработная плата. Это происходит, потому что премии считаются стимулирующими выплатами, которые облагаются налогом в соответствии со ст. 208 НК РФ.

Исчисление и удержание НДФЛ с премии производится в момент ее выплаты. Это правило применимо ко всем видам премий вне зависимости от того, выплачиваются они работодателем по итогам квартала, года, к юбилею, к другому празднику или по иному основанию.

Премия за производственные достижения облагается НДФЛ без каких-либо особенностей. Налог с такой премии должен быть исчислен и удержан в момент ее выплаты. Срок уплаты НДФЛ с премии определяется в общем порядке.

Как начислять и уплачивать страховые взносы по единому тарифу (30%) с заработной платы и иных выплат физлицам, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Выплаты, не облагаемые страховыми взносами

Законодательство РФ предусматривает, что некоторые виды выплат освобождаются от взносов на страхование работников. К ним относятся:

• государственные пособия, которые выплачиваются согласно федеральному, региональному или местному законодательству (в частности, пособие по безработице);
• компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством и производимые в пределах установленных норм и лимитов (например выплаты с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья);
• выплаты в связи с увольнением работников (за исключением некоторых категорий выплат).

Важно отметить, что позиция по некоторым из этих выплат может меняться, поэтому рекомендуем следить за изменениями в законодательстве.

Премии, не облагаемые страховыми взносами, можно рассматривать, как социальные или компенсационные выплаты. Они не имеют отношения к обязанностям по работе сотрудника, они нигде не прописаны, как часть его зарплаты, поэтому они могут не облагаются страховыми взносами. Хотя в этом случае следует внимательно изучить законодательство, чтобы избежать замечаний со стороны контролирующих органов.

Премия за счет прибыли: страховые взносы

Премия из прибыли — это денежное поощрение сотрудника, которое выплачивается поверх его основной закрепленной заработной платы и формируется за счет чистой прибыли компании.

Такие премии могут быть приурочены к разным событиям (например, к юбилею сотрудника, выдающимся достижениям в работе или успешному завершению проекта).

Страховые взносы необходимо делать со всех выплат и вознаграждений сотрудникам, в том числе с премий из прибыли. Тем не менее при расчете страховых взносов с таких премий нужно учесть несколько нюансов.

Для расчета страховых взносов с премии за счет прибыли нужно определить, какой вид премии рассматривается и на какую сумму. Если премия связана с выполнением трудовых обязанностей и это можно доказать, то страховые взносы надо уплатить в общем порядке. Если премию нельзя классифицировать, как связанную с прямыми обязанностями работника, то страховые взносы могут не уплачиваться. Об этом поговорим чуть ниже, рассмотрев два вида премии: к юбилею и за достижения сотрудника.

Премия, которую получает работник после увольнения 

Если работник уволился, а за ним еще осталась премия, которую ему выплатят чуть позже, то она тоже облагается и НДФЛ, и страховыми взносами. Если это премия, которую ему начислили за производственные результаты, то в налоговом учете ее нужно будет тоже включить в состав расходов на оплату труда, как и по текущим сотрудникам.

Однако, премии, которые были выплачены в связи с непроизводственными причинами (например профессиональными праздниками, Новым годом и др.), а также за счет чистой прибыли, не могут быть включены в расходы по налогу на прибыль.

Премию уволенному сотруднику можно учесть при расчете налога на прибыль в части расходов на оплату труда, если она соответствует следующим условиям:

1. Внутренние документы организации, которые регулируют трудовые отношения, определяют условия и порядок выплаты премии после увольнения работника, но за период, когда такой сотрудник состоял в трудовых отношениях с работодателем.
2. Выплачивается за достижение производственных показателей.
3. Экономически обоснована и документально подтверждена.
4. Выплачена не за счет чистой прибыли.

При методе начисления расходы должны учитываться в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Кроме того, расходы признаются (где это возможно) в соотнесении с доходами, для получения которых расходы понесены. При применении кассового метода сумма премии учитывается в составе расходов на дату перечисления денег работнику.

Премии к праздникам и памятным датам не учитываются при расчете налога на прибыль, так как они не связаны с производственными результатами работников. Это подтверждается письмом Минфина России от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121.

Страховые взносы, которые вы начислили на премии (любого вида) по уволенным сотрудникам, можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в общем порядке. Это подтверждают ст. 264 НК РФ и письмо Минфина России от 09.01.2023 № 03-03-06/3/121.

Премия к юбилею

Если премия к юбилею организации является частью оплаты труда сотрудников, то на нее следует начислить страховые взносы. О том, что она представляет собой плату за труд, может свидетельствовать следующее:

• размер определен в приказе руководителя и зависит от  квалификации, стажа, срока работы сотрудников, сложности, качества работы и ее количества;
• премия выплачена только работающим сотрудникам (а, например, бывшим работникам или тем, кто находится в декрете, нет);
• в коллективном договоре нет информации о премии к празднику организации в разделе о выплатах социального назначения.

Если премия не является частью оплаты труда, то вопрос о том, облагается ли она страховыми взносами, остается открытым.

Минфин России считает, что на премию к юбилею страховые взносы нужно начислять, так как такие выплаты не указаны в ст. 422 НК РФ, как необлагаемые.

Однако, существует и другая точка зрения: премии к юбилею компании и сотрудника (как и другие выплаты, не являющиеся оплатой труда) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения (ст. 420 НК РФ). Верховный Суд РФ неоднократно подтверждал, что на выплаты, не относящиеся к оплате труда, страховые взносы начислять не нужно. Если вы решите придерживаться этой позиции, то свою правоту придется отстаивать в суде.

Премия за результаты в работе

Страховые взносы необходимо начислить на премии, которые выплатили за выполнение срочной работы, успешную сдачу проекта или объектов, выполнение сложного задания, перевыполнение установленных планов в быстрые сроки и др. Эти выплаты связаны с трудовыми отношениями, то есть они выплачены за производственные показатели и их можно подтвердить каким-то документами. Премию нужно включить в облагаемую базу за тот месяц, в котором она начислена.

Например, годовую премиальную выплату за достижения в производстве в прошедшем году, которую бухгалтер начислил в январе текущего года, нужно включить в базу для начисления взносов за январь текущего года.

Налоговый учет и бухгалтерские проводки

В Налоговом кодексе РФ разрешается учитывать премии, как часть расходов на заработную плату. В соответствии со статьей 255 НК РФ, премии должны быть оговорены в трудовых договорах и служить стимулом для сотрудников, то есть могут быть привязаны к результатам работы.

Если премия не зависит от производственных результатов и имеет социальную направленность, ее нельзя включить в расходы на оплату труда. Кроме того, такие премии не могут быть учтены в расходах вообще, поскольку они не связаны с деятельностью, ориентированной на получение дохода, что, согласно статье 252 НК РФ, является необходимым условием для признания расходов налогоплательщика. Таким образом, когда говорим о непроизводственных премиях, страховые взносы с премий налоговый учет у себя расходами не считает, а бухгалтерский учет считает.

Все премии за производственные показатели должны быть учтены в составе расходов для целей налогообложения. То есть, если речь идет о производственных премиях, страховые взносы с премий налоговый учет учитывает в расходах.

В бухгалтерском учете премии следует начислять на те же счета, что и заработную плату.

 Начисление премий (бухучет):

• Дт 20 Кт 70;
• Дт 26 Кт 70;
• Дт 44 Кт 70.

Премию к праздникам, юбилею, которую, по закону, не учитываются в расходах, нужно начислить проводкой: Дт 91.2 Кт 70.

Начисление страховых взносов на сумму премий (бухучет):

• Дт 20 (26, 44) Кт 69 — начисление взноса по единому тарифу (30%);
• Дт 20 (26, 44) Кт 69-1-2 — начисление взноса на травматизм.

Итоги

Так как платить налоги и страховые взносы с премий? Премия учитывается в том периоде, когда был подписан приказ о ее начислении. И, соответственно, вместе с начислением премии работнику необходимо начислить и страховые взносы.

Если это премия за производственные показатели, то в базу расходов для налогового учета эту премию необходимо включить в том отчетном периоде, в котором был подписан приказ, вне зависимости от того, выплачивается она единовременно, ежемесячно, ежеквартально или раз в год. Если премия не за производственные показатели, то нужно ознакомиться с законодательством, чтобы точно определить, можно ли включить ее в базу расходов для налогового учета.