Как отразить в 6-НДФЛ неудержанный налог

Как отразить в 6-НДФЛ неудержанный налог

Согласно Порядку заполнения Расчета, утвержденному приказом ФНС № 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, для неудержанного НДФЛ отведена строка 170 «Сумма налога, не удержанная агентом» в Разделе 2. Именно здесь нарастающим итогом указывается сумма НДФЛ, которую не было возможности удержать в течение отчетного периода.

Суммы НДФЛ удерживаются в момент непосредственной выплаты зарплаты, премии или любого другого дохода. Если за отчетный период доходы не выплачивались, хотя и начислялись, то удерживать, соответственно, будет нечего.

Некоторые бухгалтеры указывают в разделе 1 по стр. 170 налог, рассчитанный с зарплаты, начисленной в отчетном периоде, но выплаченной уже в следующем квартале. ФНС в своих письмах от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609 разъяснила, что этого делать не нужно. Например, когда налог с начисленной 31.03.2023 мартовской зарплаты, удержан при ее выплате в апреле, отчитываясь за 1 квартал, невыплаченную зарплату за март нужно указать в стр. 110 Раздела 2, а исчисленную с нее сумму налога — в стр. 140. Но указывать в 6-НДФЛ сумму, не удержанную налоговым агентом за март, по стр. 170 не следует.

Пример 1. Отражение НДФЛ при невыплате зарплаты

За 1 квартал зарплата только начислялась, но не выплачивалась по причине тяжелой финансовой ситуации фирмы. В апреле задолженность по зарплате выплатили, удержав налог. В Расчете 6-НДФЛ за 1 квартал заполнят строки 110 (начисленный доход) и 140 (исчисленный налог), а в строках 160 и 170 проставляют «0», при этом раздел 1 не заполняется. После выплаты зарплаты в апреле, в 6-НДФЛ за полугодие покажут общую сумму удержанного НДФЛ в стр.160 с расшифровкой дат начисления, удержания и перечисления в Разделе 1.

Когда заполняется строка 170

Неудержанный НДФЛ в 6-НДФЛ по строке 170 указывается только в определенном случае — при невозможности удержания налога налоговым агентом. И причина тут может быть только одна: выплата доходов в натуральной форме (продукцией, подарками и т.п.).

Налог с подобных доходов должен быть удержан агентом при выплате им физлицу любого денежного дохода, но при этом нельзя удержать более 50% от его размера. Строка 170 заполняется при отсутствии у получателей других денежных выплат от налогового агента, из которых можно удержать НДФЛ, либо когда размера их денежного дохода для удержания налога недостаточно.

Проверить правильно ли вы заполнили форму 6-НДФЛ при выплате доходов в неденежной форме можно с помощью разъяснений от экспертов «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Пример 2. Отражение НДФЛ при выплате дохода в натуральной форме

Ушедшему в феврале 2023 года на пенсию сотруднику ООО «НТ Мебель» 15 апреля 2023 года был сделан подарок собственной продукцией фирмы в виде кухонного гарнитура на сумму 80 000 рублей. Никаких денежных выплат после получения подарка в течение всего 2023 года пенсионер от общества не получал, поэтому удержать налог с его стоимости не удалось. В декларации 6-НДФЛ за полугодие стоимость подарка и НДФЛ будет отражена так:

В Разделе 2:

• по строке 110 – 80 000 руб.
• по строке 130 – необлагаемый НДФЛ вычет 4 000 руб.;
• по строке 140 – 9 880 руб. ((80 000-4000 ) х 13%);
• по строке 170 – 9 880 руб.

В Разделе 1:

• Стр. 031 – 16.04.2022;
• Стр. 032 – 0.

Такой порядок рекомендован и письмом ФНС от 1 августа 2016 года № БС-4-11/13984@.

Аналогичный данному примеру порядок заполнения нужно применять если, к примеру, в фирме деятельность не осуществлялась, зарплата в течение всего года не выплачивалась, но директору был сделан подарок учредителем на сумму более 4 000 руб.

Пример 3. НДФЛ от материальной выгоды при продаже товаров взаимозависимым лицам по цене ниже рыночной

ООО «Вента» реализовало керамическую плитку учредителю компании — 10 кв. метров по стоимости 300 руб. за 1 кв.м: это ниже розничной цены на аналогичный товар стоимостью 500 руб. за 1 кв. метр. Учредитель не является работником ООО «Вента» и не получал от компании никаких денежных доходов.

1. Рассчитаем материальную выгоду, образовавшуюся у учредителя фирмы согласно пп.2 п. 1и п.3 ст. 212 НК РФ:

500 руб. х 10 кв. м – 300 руб. х 10 кв.м = 2 000 руб.

2. Рассчитаем НДФЛ на дату образования дохода, т.е. на момент продажи (ставка НДФЛ в этом случае составляет 13% для резидентов и 30% для нерезидентов).

2 000 руб. х 13% = 260 руб.

3. В 6-НДФЛ по стр. 110 Раздела 2 ООО «Вента» укажем сумму дохода — 2 000 руб.

4. В строках 140 и 170 Раздела 2 укажем сумму начисленного и неудержанного налога — 260 руб.

Обязанности агента при невозможности удержать НДФЛ

Строка 170 заполняется нарастающим итогом в течении отчетного года. По окончании 2023 года при наличии заполненной строки 170 компания должна заполнить приложение к форме 6-НДФЛ со сведениями о доходах физлица о невозможности удержания налога.

Лицо, получившее доходы в натуральной форме, из которых не было возможности удержать налог, налоговый агент обязан уведомить в те же сроки, отправив ему справку по форме 2-НДФЛ. 

Итоги

Работодатель может не удерживать налог в случае, когда работник получает доход не деньгами, а в натуральной форме — продукцией или подарками. Неудержанный налог показывается по строке 170 раздела 2 формы 6-НДФЛ.