Как комитент на УСН учитывает операции по договору комиссии

Когда комитенту на УСН отражать доход от продажи через посредника

При УСН действует кассовый метод: доход признают при получении оплаты или ином погашении задолженности перед налогоплательщиком. Сам по себе факт передачи товара комиссионеру дохода не создает.

С датой учета покупательской оплаты долгое время возникали разногласия. Ранее Минфин разъяснял, что комитенту на УСН следует учитывать выручку при поступлении денег на его собственный счет или в кассу. Такой подход приведен, например, в письмах от 26.09.2019 № 03-11-11/74067 и от 03.04.2020 № 03-11-11/26872.

В более поздних разъяснениях акцент сделан на моменте, когда у комитента возникает право распоряжаться полученными средствами. Позицию о признании дохода на дату поступления оплаты посреднику поддержал и Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 26.02.2025 № Ф06-873/2025 по делу № А65-7310/2024.

Позиция суда приведена в «КонсультантПлюс». Попробуйте пользоваться системой, подключив бесплатный демодоступ на 2 дня, или узнайте цену постоянного использования «КонсультантПлюс» по ссылке.

Чтобы снизить налоговый риск, комитенту целесообразно получать от посредника данные о датах оплаты покупателями и учитывать доход без ожидания перевода денег на собственный счет. При этом конкретные условия расчетов и право комитента распоряжаться средствами имеют значение.

Если за прошлые периоды выручка отражалась по дате поступления денег комитенту, следует проверить, повлияло ли расхождение дат на налоговые периоды и суммы налога.

Продажа товаров: какую сумму включать в доход комитента на УСН

Доход комитента — это не только деньги, которые посредник перечислил ему после всех удержаний. Для УСН важно определить полную сумму покупательской оплаты, в том числе ту ее часть, из которой комиссионер удержал свое вознаграждение.

Если комитент является плательщиком НДС, предъявленную покупателю сумму НДС в доходах для расчета налога по УСН не учитывают. Если комитент освобожден от НДС, такого исключения из выручки обычно нет.

Пример. Комиссионер продал товар за 120 000 рублей и удержал вознаграждение 12 000 рублей. Комитенту он перечислил 108 000 рублей. Предположим, что комитент освобожден от НДС.

В доходах по УСН комитент отражает 120 000 рублей, а не 108 000 рублей. Возможность учесть 12 000 рублей зависит от выбранного объекта налогообложения.

Порядок учета НДС на УСН приведен здесь.

Комитент на УСН: объект «Доходы»

При этом объекте вознаграждение посредника, стоимость товара и другие расходы не уменьшают доходы для расчета налога. Поэтому в примере выше доходом будет вся сумма оплаты — 120 000 рублей.

Аналогично учитывают выручку, если комиссионер продал товар дороже согласованной цены: удержание посредником части дополнительной выгоды не уменьшает доход комитента.

Комитент на УСН: объект «Доходы минус расходы»

Комитент с объектом «Доходы минус расходы» может уменьшить доходы на затраты, которые предусмотрены ст. 346.16 НК РФ, документально подтверждены и соответствуют условиям их признания. В зависимости от операции это могут быть:

• стоимость товаров, приобретенных для перепродажи;
• вознаграждение комиссионера;
• часть дополнительной выгоды, причитающаяся посреднику, если по условиям договора она является частью его вознаграждения;
• расходы посредника, которые комитент обязан ему возместить и которые разрешено учитывать при УСН.

Для разных видов затрат действуют разные условия. Например, стоимость покупных товаров для перепродажи учитывают не просто после их приобретения: необходимо выполнить требования НК РФ об оплате и реализации товаров. Возмещаемые расходы также нельзя автоматически приравнивать к комиссионному вознаграждению — нужно проверить их характер и наличие в закрытом перечне расходов при УСН.

Основанием для учета служат договор, отчет комиссионера, документы об оплате и первичные документы, подтверждающие соответствующие расходы. Набор документов зависит от операции.

Покупка через комиссионера: возникает ли доход у комитента на УСН

Когда посредник приобретает имущество для комитента, сама покупка не создает дохода у последнего. Это относится и к ситуации, когда комиссионеру удалось договориться с поставщиком о цене ниже первоначально согласованной: экономия сама по себе не является полученной выручкой.

При объекте «Доходы» затраты на покупку и услуги посредника налоговую базу не уменьшают.

При объекте «Доходы минус расходы» комитент может учесть, в частности:

• стоимость приобретенных товаров, материалов, работ или услуг — по правилам, установленным для конкретного вида затрат;
• комиссионное вознаграждение;
• долю дополнительной выгоды посредника, если она предусмотрена договором как его вознаграждение и выполнены условия учета;
• возмещенные посреднику расходы, если они входят в перечень допустимых расходов при УСН.

Важно не смешивать правила для материалов, основных средств и товаров для перепродажи: момент признания их стоимости может различаться.

Дополнительная выгода комитента на УСН: что происходит при продаже и покупке

Дополнительная выгода появляется, когда комиссионер заключает сделку на условиях, более выгодных для комитента, чем было предусмотрено поручением. Например, продает товар дороже установленной цены или закупает его дешевле.

По ст. 992 ГК РФ такая выгода делится между сторонами поровну, если в договоре не закреплен другой порядок.

Предположим, комитент поручил продать товар за 100 000 рублей, а комиссионер нашел покупателя за 120 000 рублей. Дополнительная выгода составила 20 000 рублей. Если договор предусматривает разделение поровну, по 10 000 рублей причитается каждой стороне.

При отсутствии НДС в доходах комитента отражается вся покупательская оплата — 120 000 рублей. Долю посредника в размере 10 000 рублей комитент с объектом «Доходы минус расходы» может учесть в расходах при выполнении условий для признания вознаграждения. При объекте «Доходы» такая выплата базу не уменьшает.

Если посредник купил товар дешевле согласованной цены, разница не превращается в доход комитента. При этом выплата посреднику его доли экономии рассматривается отдельно: возможность включить ее в расходы зависит от условий договора, характера выплаты и соблюдения требований НК РФ.

Чтобы избежать разночтений, в договоре и отчете комиссионера стоит указать:

1. Как определяется цена, с которой сравнивают результат сделки.
2. Какая часть выгоды причитается каждой стороне.
3. Является ли доля посредника дополнительным вознаграждением.
4. Когда и каким способом она выплачивается или удерживается.

Как учитывает доходы принципал на УСН рассказывается в статье.

Итоги

Работа через посредника не отменяет обязанности комитента контролировать расчеты с покупателями и поставщиками. Для корректного учета нужны не только итоговая сумма перечисления, но и расшифровка операций: даты оплаты, удержания комиссионера и подтверждающие документы.