Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и налогов

Порядок уплаты налогов и взносов с заработной платы

С начала 2023 года действуют глобальные изменения, которые повлекли за собой определенные перемены в бухучете. Перечислим их, так они имеют значение при фиксации операций по зарплате.

С 2023 года обязательно применение единого налогового платежа (ЕНП) для бюджетных платежей в связи с чем введен один общий:

• срок уплаты страховых взносов по единому тарифу через ЕНП (одной платежкой с КБК ЕНП) – до 28-го числа;
• срок уплаты НДФЛ через ЕНП:
  • до 05-го числа текущего месяца за период с 23 по 31-е число прошлого месяца;
  • до 28-го числа текущего месяца за период с 01 по 22-е число. 
• срок для сдачи отчетности – до 25-го числа;
• введен единый тариф для взносов  – 30 % по доходам в пределах до 2 225 000 руб. (не больше предельной базы!) и 15,1 % по доходам свыше 2 225 000 руб.

Как уведомить ФНС о суммах исчисленных налогов и взносов

Если срок уплаты налога, аванса по налогу, сбору, взносу наступает раньше, чем срок сдачи отчетности (декларации, расчета, др.), плательщик должен уведомить ИФНС о рассчитанных суммах.

Делать это необходимо до 25-го числа ежемесячно, используя типовую форму (КНД 1110355), утв. Приказом налоговой службы № ЕД-7-8/1047@ от 02.11.2022. Если срок попадет на выходной, праздник, его смещают на первый следующий рабочий день. Доступные способы подачи уведомления: в электронном виде, на бумаге.

Так, подобные уведомления подавали по взносам (ОПС, ОМС, ВНиМ) за январь и февраль 2024 г. За март уведомление по взносам можно не сдавать, т. к. до 25.04.2024 страхователи сдают РСВ за 1 квартал 2024 года. Что касается НДФЛ, удержанного с выплат физлицам, то по этому налогу уведомлять ИФНС нужно с учетом следующих крайних сроков:

Пример уведомления ИФНС с условными данными

Допустим, плательщику нужно сообщить ИФНС о том, что сумма НДФЛ к уплате, согласно его расчетам, составляет 30 тыс. руб. Налог начислен с доходов персонала за период 01.02–22.02.2023. Следовательно, код отчетного периода – «21/02», а отчетный (календарный) год – 2024.

В разделе «Данные» бланка следует указать:

Принцип составления проводок по зарплате, взносам, НДФЛ в 2024 году

Принцип отображения хозяйственных операций – один, общий, он не поменялся.

Формируя проводки, за основу берут положения бухучета, методические рекомендации. Ключевой документ – План счетов бухучета, утв. Приказом Минфина № 94н.

Вместе с этим все организации с 2023 г. обязаны работать с ЕНС (п. 4 ст. 11.3 НК). Он открыт в Федеральном казначействе для каждого плательщика (налогов, взносов, сборов, налогового агента). Соответственно, налогоплательщик перечисляет нужные суммы на этот счет. При этом наниматель:

• рассчитывает, начисляет, выплачивает зарплату;
• удерживает из нее и платит НДФЛ;
• начисляет и платит за каждого работника взносы.

В процессе задействуется сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисления отображают по кредиту счета, а удержания, выплаты – по дебету.

Стандартно по всем начислениям, удержаниям проводки делают на последний день месяца, а по выплатам работникам, налоговым (страховым) платежам – на день фактической выдачи, перевода средств.

Итак, изменения 2024 года поменяли привычный процесс расчета НДФЛ. Подоходный налог теперь перечисляют вместе с остальными налогами, взносами в составе одной суммы (одного платежа), одной платежкой. Удерживают его и с авансов, а фактическая дата выплаты дохода – это дата его получения работником (применяется для целей уплаты НДФЛ).

Начисление зарплаты - проводки

Доход сотрудника отображается по кредиту счета 70. А вот аналитика счета, указываемого по дебету зависит от того, где именно (в каком подразделении) трудится и что делает работник.

Поэтому общая проводка по начислению заработной платы выглядит так: Дт 20 (23, 25…) Кт 70. Соответственно, проводки для начисления заработка персоналу могут быть следующими:

Для целей начисления заработка (аванса) работнику используют одну и ту же проводку. Но если его временно переводят на другую работу, в иное подразделение, тогда проводка меняется.

По авансу проводка для начисления дохода работника не потребуется, если у него фиксированный размер от оклада за месяц. В этом случае делают одну запись по заработку за месяц именно на последний день данного месяца.

Выплата зарплаты - проводки

Сумма заработка, которая осталась после всех удержаний, выплачивается работнику. Способы выплаты: выдача денег наличными через кассу либо перечисление их безналичным путем с расчетного счета организации на счет (карточку) работника.

Выплата отображается по дебету 70 счета. Счет по Кт зависит от способа выплаты. Если речь идет о кассе, то сч. 70 корреспондирует со сч. 50. При безналичном перечислении заработка используется сч. 51. Общая проводка выглядит так: Дт 70 Кт 50 (51).

Проводки для отражения удержаний и НДФЛ с зарплаты

Все удержания из заработка работников отображают через Дт 70. Счет по Кт зависит здесь от вида удержаний. Для сравнения:

• Дт 70 Кт 68.01 – удержание (исчисление налоговым агентом) НДФЛ с заработка работника;
• Дт 70 Кт 76 – удержание по исполнительному листу;
• Дт 70 Кт 71 – удержание задолженности по подотчетным суммам.

В перечисленных записях по Кт используются счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами».

Как отражать в бухгалтерском учете депонирование заработной платы, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

С 2023 г. при уплате налогов, взносов через ЕНП используют субсч. 68.90 (ЕНС). Отсюда следует:

• уплата ЕНП отображается как Дт 68.90 Кт 51;
• уплата НДФЛ отображается как Дт 68.01 Кт 68.90.

ВНИМАНИЕ! Проводки по начислению НДФЛ делают на последний день месяца начисления заработка, а по удержанию – на день выдачи (списания со счета) зарплаты!

Проводки по начислению, удержанию НДФЛ делают на последний день месяца начисления заработка, а по уплате – на день выдачи (списания со счета) денег!

Проводки для учета страховых взносов

Поскольку взносы персоналу не начисляют и не удерживают с их доходов, то сч. 70 здесь не задействуется. При отображении операций, касающихся взносов, делают следующие записи:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.09 (начисление взносов по общему тарифу);
• Дт 68.90 Кт 51 (уплата ЕНП);
• Дт 69.09 Кт 68.90 (взносы уплачены).

Субсчета, которые использовались до 2023 г. по разным видам взносов, можно не закрывать, т. к. они могут понадобиться.

ВАЖНО! Обратите внимание: взносы на травматизм (субсч. 69.11), в отличие от остальных страховых платежей, в состав ЕНП не входят. Их перечисляют в Соцфонд каждый месяц, оформляя отдельную платежку в срок до 15-го числа следующего календарного месяца!

Поэтому начисление взносов на травматизм показывают бухгалтерской записью Дт 26 Кт 69.11, а уплату –Дт 69.11 Кт 51.

Пример начисления зарплаты, удержания НДФЛ с условными данными

Сотрудникам ООО «Тренд» начислена зарплата:

1. Петровскому П. Р. – 15 тыс. руб. (удержан НДФЛ = 1 950 р., на руки выдано 13 050 р.).
2. Федоровичу Л. Н. – 20 тыс. руб. (удержан НДФЛ = 2 600 р., на руки выдано 17 400 р.).

Заработок выплачен работникам 07.04.2023, НДФЛ уплачен 28.04.2023. Проводки:

• Дт 20 Кт 70 (начисление заработка персоналу в размере 35 тыс. р.);
• Дт 70 Кт 68 НДФЛ (удержание налога в размере 4 550 р.);
• Дт 70 Кт 50 (выдача из кассы заработка персоналу в размере 30 450 р.);
• Дт 20 Кт 69 (начисление страхвзносов);
• Дт 68.90 Кт 51 (уплата взносов и НДФЛ на единый налоговый счет);
• Дт 68.01 (69.09) Кт 68.90 (отображение уплаты НДФЛ и взносов).

Итоги

1. С 2023 г. НДФЛ с доходов персонала платят в составе ЕНП одной платежкой, вместе со взносами и остальными платежами, а для страховых взносов введен один общий тариф (30 %). С 2024 года НДФЛ следует перечислять в бюджет дважды в месяц.
2. Нововведения 2023 г. повлияли на отображение операций по удержанию налогов, взносов в составе ЕНП. В проводках используются субсч. 68.90 (при уплате через ЕНП, перечислении средств на ЕНС), субсч. 69.09 (при начислении взносов по общему тарифу).
3. Формируя проводки, руководствуются Планом счетов бухучета, утв. Приказом Минфина № 94н.