МСФО 7: отчет о движении денежных средств

05.12.2018
0

Подача сведений о реальном движении денежных потоков – обязанность каждой компании. Эта информация необходима как владельцам бизнеса для контролирования финансов и анализа в их потребности, так и другим пользователям – инвесторам, партнерам и акционерам для определения ликвидности предприятия и реализации инвестиционных проектов. Она аккумулируется в отчете о движении денежных средств (ОДДС) – одной из основных форм, составляющих традиционный блок финансовой отчетности. В РСБУ отчет составляется по требованиям, продиктованным ПБУ 23/2011, а для составления ОДДС по международным критериям применяется МСФО IAS 7 (не стоит путать с МСФО IFRS 7 о раскрытии информации по финансовым инструментам).
Правила, предъявляемые к информативности отчета по обоим стандартам схожи, кроме аспектов, касающихся порядка разграничения понятий денежных средств и их эквивалентов, а также предоставления более широких возможностей в выборе метода генерирования данных отчета по МСФО IAS 7. 

МСФО 7: отчет о движении денежных средств (ОДДС)

Отчет содержит информацию о наличии, движении и остатках денег и их эквивалентов на предприятии. По МСФО 7 денежными средствами считают непосредственно деньги в кассе и на счетах, их эквивалентами – краткосрочные вложения с высокой ликвидностью и ничтожными рисками потери стоимости, а также овердрафты банков. 
Денежные потоки в ОДДС разграничиваются в зависимости от видов деятельности:

  • операционной, т.е. приносящей основной доход и прочей (от подсобных и вспомогательных производств);

  • инвестиционной, т.е. направленной на вложение в приобретение и реализацию ОС, НМА, долгосрочных активов, долей и долгов сторонних компаний;

  • финансовой, т.е. изменяющей состав и размеры капитала фирмы, например, эмиссий акций, выплат по займам).

Методы формирования ОДДС по МСФО (IAS) 7

МСФО 7 допускает формирование отчета прямым или косвенным методами, причем по движению денежных потоков от инвестиционной и финансовой деятельности используют только прямой метод информирования пользователя, а для подачи данных по операционной деятельности приемлемы как прямой, так и косвенный способы хотя последний считается менее информативным, но более простым. 
Сущность прямого метода состоит в аккумулировании сведений для отчета на основе данных бухучета и регистров, что гарантирует пользователю достоверность зафиксированных сведений. 
Косвенный метод базируется на корректировках «денежных» статей баланса на произошедшие в отчетном периоде трансформации «неденежных». Например, показатель чистого денежного притока вычисляется расчетным путем, а именно, его корректировкой на статьи, отражающие трансформации активов, обязательств, определение результатов по различным хозяйственным операциям. 
В конечном итоге значение чистого денежного потока (ДП) от операционной деятельности, исчисленный тем и другим методом, должно быть одинаковым. 

МФСО 7 «Отчет о движении денежных средств»: порядок составления

На предлагаемом примере разберем порядок составления ОДДС прямым и косвенным методами. 
Необходимые исходные данные баланса (в тыс. руб.):

Актив

2018

2017

Пассив

2018

2017

ОС

300 000

280 000

УК

310 000

310 000

Запасы

120 000

90 000

Нераспределенная прибыль

120 000

84 000

Дебиторская задолженность

44 000

31 000

Долгосрочные займы

30 000

10 000

Денежные средства

129 000

65 000

Кредиторская задолженность

120 000

80 000

Прочие активы (оборотные)

0

25 000

Кредиторская задолженность по процентам

13 000

7 000

Итого

593 000

491 000

Итого

593 000

491 000

Данные «Отчета о финансовых результатах»:

Выручка

3 500

Себестоимость, в т.ч.:

3 038

амортизация ОС

-47

Валовая прибыль

462

Коммерческие расходы

-60

Управленческие расходы

-100

Уплата процентов

-6

Прибыль (до налогообложения)

296

ННП (налог на прибыль)

-72

Чистая прибыль

224

Допустим, что за год:

  • выплачены дивиденды участникам общества в размере 100 млн. руб.;

  • приобретены ОС - 80 млн. руб.;

  • начислен износ ОС - 47 млн.;

  • получен долгосрочный заем - 30 млн. руб.;

  • погашен кредит в 10 млн. руб.

На базе исходной информации прямым методом соберем данные для ОДДС, оформив отчет:

 

Теперь рассчитаем величину ДП от операционной деятельности косвенным способом. При этом следует помнить, что корректировка данных подчиняется особым правилам:

  • увеличение активов за отчетный период дает уменьшение корректируемой величины, а уменьшение, напротив, увеличивает ее;

  • увеличение пассивных статей – увеличивает рассматриваемый показатель, уменьшение – уменьшает;

  • убыточный результат (расход по результативным счетам и статьям) увеличивает корректируемое значение, доход (прибыль) – уменьшает. 
    Применим эти требования к расчету денежных потоков от операционной деятельности:

ОДДС

Показатели в млн руб.

Прибыль до налогообложения

296

Корректировки:

 

- амортизация

+ 47

- увеличение ОС

- 20

- финансовые расходы (займы)

+ 20

- увеличение ДЗ (44 – 31)

- 13

- увеличение прочих оборотных активов

- 25

- увеличение запасов (120-90)

- 30

- увеличение КЗ (80-120)

+ 40

Денежные потоки от операционной деятельности

315

Уплаченные проценты по кредиту (30-13)

- 17

ННП, уплаченный с учетом изменений отложенного налогового обязательства (72 + (8-6))

- 74

Чистые ДС от операционной деятельности

224

Показателем достоверности расчета является полученный аналогичный результат. Для проверки правильности величин ДП в отчете ДДС используют формулу:
Стр. 4500 = стр. 4450 + стр. 4400
Подставив значения, получим:
129 = 65 + 64, т. е. остаток денежных средств на конец года соответствует суммированным сальдо на начало года и денежных потоков за отчетный год.

Специализация: Гражданское, земельное, трудовое, уголовное право

Имеет более 15 лет юридического стажа в крупных холдингах Юга России.
Обладает опытом в области договорной и претензионной работы, мирного разрешения споров, судебного взыскания долгов и оспаривания прав на имущество.

Вы — юрист или бухгалтер?
Можете разместить интересную статью под своим авторством на нашем сайте!
Укажем вас в качестве автора и добавим в пул экспертов сайта
Пишите на почту: zabota@spmag.ru
Оставить комментарий