Правила уплаты налогов ЕСХН и НДС регламентируются Налоговым кодексом (гл. 26.1 и 21 НК РФ). Единый сельхозналог относится к налоговым спецрежимам, которые позволяют субъектам хозяйствования минимизировать фискальное давление на бизнес. Но с 2019 года плательщикам ЕСХН придется работать по новому – изменения затронут систему платежей налогового характера.
ЕСХН и НДС в 2019 году
До 2019 года субъекты хозяйствования на ЕСХН не признаются плательщиками НДС (кроме ввоза товаров в РФ и случаев, предусмотренных ст. 161 и 174.1 НК РФ). Такой льготный период должен завершиться с наступлением 2019 года. Для плательщиков ЕСХН с 01.01.2019 НДС станет одним из обязательных налоговых платежей. Такие нововведения появились в Налоговом кодексе после принятия закона от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ. Документ подробно раскрывает суть корректировок в налоговом законодательстве и детально описывает процедуру освобождения от НДС с нового года.
Если субъект предпринимательства на ЕСХН платит НДС, ему необходимо:
-
при продаже товарной продукции выписывать и передавать покупателям в 5-тидневный срок счета-фактуры с выделением в них размера НДС;
-
вести учет ЕСХН, НДС, обеспечить своевременное заполнение журналов по учету счетов-фактур (выставленных клиентам и принятых от контрагентов);
-
регулярно представлять в налоговый орган декларацию по НДС;
-
принимать к вычету входящий НДС по счетам-фактурам, получаемым от контрагентов;
-
выводить размер налога к уплате в бюджет путем корректировки начисления по НДС на сумму входящего налога;
-
своевременно и в полном объеме погашать налоговые обязательства перед государством в форме НДС.
Организация на ЕСХН НДС будет платить на общих условиях – в 2019 году ставка налогообложения для них составит 20% (как и для других налогоплательщиков). Налоговым периодом по НДС признается квартал. Декларацию надо будет формировать по унифицированному шаблону, который утвержден приказом от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3-558/@. Срок сдачи отчета – не позднее 25 числа в месяце, который следует за завершившимся отчетным интервалом. Плательщики ЕСХН будут платить НДС в сроки, указанные в ст. 174 НК РФ. Платеж должен совершаться по итогам квартала, сумма налога погашается в три приема равными частями. Например, за 1 квартал 2019 года уплата НДС плательщиками ЕСХН должна быть произведена в такие сроки:
-
первый платеж надо осуществить не позднее 25 апреля 2019 года;
-
второй платеж следует провести не позже 27 мая 2019 года;
-
третья часть оплаты должна пройти не позднее 25 июня 2019 года.
Крайней датой уплаты для всех случаев является 25 число, если этот день совпал с нерабочим, осуществляется перенос на ближайшую рабочую дату.
Освобождение от НДС при ЕСХН
Краткие разъяснения о порядке перехода сельхозпредприятий в статус плательщиков НДС приведены в письме ФНС от 18.05.2018 г. № СД-4-3/9487@. НДС для плательщиков ЕСХН станет обязательным видом платежа в бюджет, но некоторые субъекты хозяйствования смогут претендовать на освобождение от НДС:
-
если заявить о желании воспользоваться льготой в том же году, когда состоялся переход на спецрежим;
-
если соблюден лимит доходных поступлений от деятельности на ЕСХН в предшествующем году и в ФНС имеется письменное уведомление от налогоплательщика о желании получить освобождение от уплаты НДС.
Уплата НДС при ЕСХН перестанет быть обязательной, если выполнено хотя бы одно из вышеуказанных условий. При этом пределы доходов без учета налога установлены в следующих размерах:
-
на 2018 год лимит зафиксирован в размере 100 млн руб.;
-
если за основу берутся доходные поступления 2019 года, то ориентироваться надо на сумму в 90 млн руб.;
-
в 2020 году снижение лимита продолжится – новый размер предела составит 80 млн. руб.;
-
по итогам 2021 года надо будет соотносить доходы с суммой 70 млн. руб.;
-
в 2022 году и в последующие годы – 60 млн. руб.
Плательщики ЕСХН станут плательщиками НДС, если не уведомят налоговый орган о наличии права и желания воспользоваться освобождением от начисления и уплаты НДС. Оповещение ФНС должно быть произведено в письменной форме (шаблона единого уведомительного бланка на текущий момент нет). Срок представления уведомления – до 20 числа в месяце, в котором субъект хозяйствования планирует начать применять льготу в виде освобождения от налогообложения НДС.
Признание плательщиков ЕСХН плательщиками НДС означает, что они исчисляют налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость на общих основаниях. Если было заявлено об освобождении от НДС, субъект хозяйствования не сможет отказаться от этой льготы в течение 12 последующих месяцев.
Утрата статуса неплательщика НДС до истечения 12-тимесячного периода применения льготы станет возможной в случае, когда доходная база субъекта предпринимательства превысила законодательный лимит. Право на освобождение необходимо ежегодно подтверждать. Реализуется это посредством представления в срок до 20 числа месяца, следующего за истекшим 12-месячным интервалом, следующих документов:
-
уведомительная форма с просьбой о пролонгации периода действия льготы (или с отказом от освобождения НДС в новом году);
-
документы, подтверждающие соблюдение по итогам истекшего периода предела доходности (необходимо показать, что за каждые 3 последовательных месяца объем выручки без налога не превышал сумму в 2 млн. руб.).
Предприниматели и компании на ЕСХН платят ли НДС, если в отчетном периоде был зарегистрирован факт реализации подакцизной продукции? В этом случае освобождение от НДС перестает действовать, а уплата налога производится в полном объеме с 1 числа месяца, в котором состоялась операция такой реализации. Аналогичный порядок утраты права на освобождение предусмотрен и для ситуаций с превышением лимита доходности. Повторно заявить о намерении применять льготные условия налогообложения невозможно.
