Порядок уплаты налогов и взносов с заработной платы
С начала 2023 года действуют глобальные изменения, которые повлекли за собой определенные перемены в бухучете. Перечислим их, так они имеют значение при фиксации операций по зарплате.
С 2023 года обязательно применение единого налогового платежа (ЕНП) для бюджетных платежей в связи с чем введен один общий:
- срок уплаты страховых взносов по единому тарифу через ЕНП (одной платежкой с КБК ЕНП) – до 28-го числа;
- срок уплаты НДФЛ через ЕНП:
- до 05-го числа текущего месяца за период с 23 по 31-е число прошлого месяца;
- до 28-го числа текущего месяца за период с 01 по 22-е число.
- срок для сдачи отчетности – до 25-го числа;
- введен единый тариф для взносов – 30 % по доходам в пределах до 2 225 000 руб. (не больше предельной базы!) и 15,1 % по доходам свыше 2 225 000 руб.
Как уведомить ФНС о суммах исчисленных налогов и взносов
Если срок уплаты налога, аванса по налогу, сбору, взносу наступает раньше, чем срок сдачи отчетности (декларации, расчета, др.), плательщик должен уведомить ИФНС о рассчитанных суммах.
Делать это необходимо до 25-го числа ежемесячно, используя типовую форму (КНД 1110355), утв. Приказом налоговой службы № ЕД-7-8/1047@ от 02.11.2022. Если срок попадет на выходной, праздник, его смещают на первый следующий рабочий день. Доступные способы подачи уведомления: в электронном виде, на бумаге.
Так, подобные уведомления подавали по взносам (ОПС, ОМС, ВНиМ) за январь и февраль 2024 г. За март уведомление по взносам можно не сдавать, т. к. до 25.04.2024 страхователи сдают РСВ за 1 квартал 2024 года. Что касается НДФЛ, удержанного с выплат физлицам, то по этому налогу уведомлять ИФНС нужно с учетом следующих крайних сроков:
| Период удержания НДФЛ с выплат (2024 год) | До какого числа нужно уведомить ИФНС (2024 год) |
| 01.01–22.01 | 25.01 |
| 23.01-31.01 | 03.02 |
| 01.02–22.02 | 25.02 |
| 23.02 - 29.02 | 03.03 |
| 01.03 – 22.03 | 25.03 |
| 23.03 - 31.03 | 03.04 |
| 01.04 – 22.04 | 25.04 |
| 23.04 - 30.04 | 03.05 |
| 01.05 – 22.05 | 25.05 |
| 23.05 - 31.05 | 03.06 |
| 01.06 – 22.06 | 25.06 |
| 23.06 - 30.06 | 03.07 |
| 01.07 – 22.07 | 25.07 |
| 23.07 - 31.07 | 03.08 |
| 01.08 – 22.08 | 25.08 |
| 23.08 - 31.08 | 03.09 |
| 01.09 – 22.09 | 25.09 |
| 23.09 - 30.09 | 03.10 |
| 01.10 – 22.10 | 25.10 |
| 23.10 - 31.10 | 03.11 |
| 01.11 – 22.11 | 25.11 |
| 23.11 - 30.11 | 03.12 |
| 01.12 – 22.12 | 25.12 |
| 23.12–31.12 | послед. раб. день 2023 года |
Пример уведомления ИФНС с условными данными
Допустим, плательщику нужно сообщить ИФНС о том, что сумма НДФЛ к уплате, согласно его расчетам, составляет 30 тыс. руб. Налог начислен с доходов персонала за период 01.02–22.02.2023. Следовательно, код отчетного периода – «21/02», а отчетный (календарный) год – 2024.
В разделе «Данные» бланка следует указать:
Принцип составления проводок по зарплате, взносам, НДФЛ в 2024 году
Принцип отображения хозяйственных операций – один, общий, он не поменялся.
Формируя проводки, за основу берут положения бухучета, методические рекомендации. Ключевой документ – План счетов бухучета, утв. Приказом Минфина № 94н.
Вместе с этим все организации с 2023 г. обязаны работать с ЕНС (п. 4 ст. 11.3 НК). Он открыт в Федеральном казначействе для каждого плательщика (налогов, взносов, сборов, налогового агента). Соответственно, налогоплательщик перечисляет нужные суммы на этот счет. При этом наниматель:
- рассчитывает, начисляет, выплачивает зарплату;
- удерживает из нее и платит НДФЛ;
- начисляет и платит за каждого работника взносы.
В процессе задействуется сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисления отображают по кредиту счета, а удержания, выплаты – по дебету.
Стандартно по всем начислениям, удержаниям проводки делают на последний день месяца, а по выплатам работникам, налоговым (страховым) платежам – на день фактической выдачи, перевода средств.
Итак, изменения 2024 года поменяли привычный процесс расчета НДФЛ. Подоходный налог теперь перечисляют вместе с остальными налогами, взносами в составе одной суммы (одного платежа), одной платежкой. Удерживают его и с авансов, а фактическая дата выплаты дохода – это дата его получения работником (применяется для целей уплаты НДФЛ).
Начисление зарплаты - проводки
Доход сотрудника отображается по кредиту счета 70. А вот аналитика счета, указываемого по дебету зависит от того, где именно (в каком подразделении) трудится и что делает работник.
Поэтому общая проводка по начислению заработной платы выглядит так: Дт 20 (23, 25…) Кт 70. Соответственно, проводки для начисления заработка персоналу могут быть следующими:
|
Дт |
Кт |
Где занят работник, которому начисляют заработок |
| 20 | 70 | Основное производство |
| 23 | 70 | Вспомогательное производство |
| 25 | 70 | Обслуживание основного произва |
| 26 | 70 | Администрация |
| 44 | 70 | Подразделения торговой компании |
| 08 | 70 | Строительно-монтажные работы |
| 91 | 70 | Непроизводстводственные подразделения |
Для целей начисления заработка (аванса) работнику используют одну и ту же проводку. Но если его временно переводят на другую работу, в иное подразделение, тогда проводка меняется.
По авансу проводка для начисления дохода работника не потребуется, если у него фиксированный размер от оклада за месяц. В этом случае делают одну запись по заработку за месяц именно на последний день данного месяца.
Выплата зарплаты - проводки
Сумма заработка, которая осталась после всех удержаний, выплачивается работнику. Способы выплаты: выдача денег наличными через кассу либо перечисление их безналичным путем с расчетного счета организации на счет (карточку) работника.
Выплата отображается по дебету 70 счета. Счет по Кт зависит от способа выплаты. Если речь идет о кассе, то сч. 70 корреспондирует со сч. 50. При безналичном перечислении заработка используется сч. 51. Общая проводка выглядит так: Дт 70 Кт 50 (51).
Статья по теме: Проводка Дт 70 Кт 51: что означает? 70 51 - проводка по выдаче заработной платы в безналичной форме. Это может быть как перечисление с расчетного счета компании на личные счета сотрудников согласно реестру, так и разовое перечисление для конкретного работника. ПодробнееПроводки для отражения удержаний и НДФЛ с зарплаты
Все удержания из заработка работников отображают через Дт 70. Счет по Кт зависит здесь от вида удержаний. Для сравнения:
- Дт 70 Кт 68.01 – удержание (исчисление налоговым агентом) НДФЛ с заработка работника;
- Дт 70 Кт 76 – удержание по исполнительному листу;
- Дт 70 Кт 71 – удержание задолженности по подотчетным суммам.
В перечисленных записях по Кт используются счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами».
Как отражать в бухгалтерском учете депонирование заработной платы, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
С 2023 г. при уплате налогов, взносов через ЕНП используют субсч. 68.90 (ЕНС). Отсюда следует:
- уплата ЕНП отображается как Дт 68.90 Кт 51;
- уплата НДФЛ отображается как Дт 68.01 Кт 68.90.
ВНИМАНИЕ! Проводки по начислению НДФЛ делают на последний день месяца начисления заработка, а по удержанию – на день выдачи (списания со счета) зарплаты!
Проводки по начислению, удержанию НДФЛ делают на последний день месяца начисления заработка, а по уплате – на день выдачи (списания со счета) денег!
Проводки для учета страховых взносов
Поскольку взносы персоналу не начисляют и не удерживают с их доходов, то сч. 70 здесь не задействуется. При отображении операций, касающихся взносов, делают следующие записи:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.09 (начисление взносов по общему тарифу);
- Дт 68.90 Кт 51 (уплата ЕНП);
- Дт 69.09 Кт 68.90 (взносы уплачены).
Субсчета, которые использовались до 2023 г. по разным видам взносов, можно не закрывать, т. к. они могут понадобиться.
ВАЖНО! Обратите внимание: взносы на травматизм (субсч. 69.11), в отличие от остальных страховых платежей, в состав ЕНП не входят. Их перечисляют в Соцфонд каждый месяц, оформляя отдельную платежку в срок до 15-го числа следующего календарного месяца!
Поэтому начисление взносов на травматизм показывают бухгалтерской записью Дт 26 Кт 69.11, а уплату –Дт 69.11 Кт 51.
Пример начисления зарплаты, удержания НДФЛ с условными данными
Сотрудникам ООО «Тренд» начислена зарплата:
- Петровскому П. Р. – 15 тыс. руб. (удержан НДФЛ = 1 950 р., на руки выдано 13 050 р.).
- Федоровичу Л. Н. – 20 тыс. руб. (удержан НДФЛ = 2 600 р., на руки выдано 17 400 р.).
Заработок выплачен работникам 07.04.2023, НДФЛ уплачен 28.04.2023. Проводки:
- Дт 20 Кт 70 (начисление заработка персоналу в размере 35 тыс. р.);
- Дт 70 Кт 68 НДФЛ (удержание налога в размере 4 550 р.);
- Дт 70 Кт 50 (выдача из кассы заработка персоналу в размере 30 450 р.);
- Дт 20 Кт 69 (начисление страхвзносов);
- Дт 68.90 Кт 51 (уплата взносов и НДФЛ на единый налоговый счет);
- Дт 68.01 (69.09) Кт 68.90 (отображение уплаты НДФЛ и взносов).
Итоги
- С 2023 г. НДФЛ с доходов персонала платят в составе ЕНП одной платежкой, вместе со взносами и остальными платежами, а для страховых взносов введен один общий тариф (30 %). С 2024 года НДФЛ следует перечислять в бюджет дважды в месяц.
- Нововведения 2023 г. повлияли на отображение операций по удержанию налогов, взносов в составе ЕНП. В проводках используются субсч. 68.90 (при уплате через ЕНП, перечислении средств на ЕНС), субсч. 69.09 (при начислении взносов по общему тарифу).
- Формируя проводки, руководствуются Планом счетов бухучета, утв. Приказом Минфина № 94н.
