Минфин России в письме от 25.03.2021 № 03-11-06/2/21517 указывает, что в случае, если стоимость имущества, передаваемого участнику хозяйственного общества (при выходе из него), превышает первоначальный взнос данного участника, то сумма данного превышения признается реализацией имущества обществом. Соответственно, включается в состав доходов, учитываемых на УСН.
Ведомство поясняет, что в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ (применимым, как следует совокупности норм по п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 248 НК РФ налогоплательщиками на УСН) доходом от реализации признается в том числе выручка от реализации, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за товары или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме. В свою очередь, согласно п. 3 ст. 38 НК РФ, товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В соответствии с подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, пишет Минфин, не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе из него. В свою очередь, если речь идет об имуществе большей стоимости, то оно, как следует из рассматриваемый разъяснений ведомства, не попадает под данное исключение, и его передача выходящему участнику облагается налогом (в части разницы между стоимостью имущества на момент выхода и размером первоначального взноса участника).
Подробно о расчете действительной доли участника при выходе мы писали здесь.
