Патент - документ, удостоверяющий право ИП на применение ПСН (п. 1 ст. 346.45 НК). Его стоимость - сумма, которую должен заплатить ИП в зависимости от срока действия, прописанная в самом документе:
- Патент на 6 мес. оплачивают одним платежом до окончания срока.
- Патент от 6 мес. до года оплачивают частями: сначала 1/3 суммы за 90 кал. дн. от начала срока, затем - 2/3 суммы до окончания срока.
При неоплате право на его применение не утрачивается. Предприниматель, который не платил, продолжает использовать ПСН. За ним остается обязательство по оплате стоимости, указанной в документе. К этому может добавляться пеня, штрафные санкции за просрочку платежа (полную либо частичную неуплату) по . 2.1 ст. 346.51 НК.
К ситуации применимы также нормы ст. 122 НК. Они касаются штрафных санкций (20% неуплаченной суммы), которые налагаются, если плательщик не заплатил всю сумму либо ее часть. Данная ответственность образуется, когда налоговая база занижена либо сумма рассчитана неправильно. В этом случае речь идет о незаконных действиях и бездействии плательщика, при условии, что они не имеют признаков налоговых нарушений, которые обозначены ст. 129.3 и 129.5 НК.
Разные позиции по применению санкций за неуплату патента
Первую позицию высказал Минфин (разъяснения от 18.08.2017 N 03-11-09/53124). Он полагает, что нормы ст. 122 НК РФ следует применять вкупе с нормами п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ. При неуплате плательщику необходимо отправлять требование об уплате вместе с пени и штрафом.
Вместе с тем ФНС (разъяснения от 19.07.2017 N СД-4-3/14066@) считает, что направлять надлежит требование с пени. Штраф в этой ситуации не предусмотрен.
Ситуация, конечно, неоднозначная. Как бы там ни было, плательщик может взять на вооружение одну из позиций для защиты своих интересов в случае, если возникнут споры и разногласия.
