Плательщики, которые воспользовались правом переноса убытков на будущее (ст. 283 НК), должны хранить подтверждающие убыток документы. Причем делать это они должны постоянно, до тех пор, пока убыток, за счет которого уменьшают базу, полностью не спишется (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28.01.2022 № 03-03-06/3/5632).
НК не устанавливает конкретный перечень такой документации. Но он определяет сроки для хранения бухгалтерских, налоговых учетных документов (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК). Данный срок равен пяти годам. Согласно общеустановленному правилу пятилетний срок хранения распространяется на документы:
- используемые для расчета, уплаты налога;
- удостоверяющие факт получения доходов, понесенных расходов, оплаты (удержания) налога.
Следовательно, первичную документацию, которая подтверждает размер понесенного в прошлых периодах ущерба, нужно хранить:
- В течение всего срока, когда налогоплательщик снижает базу налога на этот убыток.
- А после завершения срока, в котором понесенный убыток полностью списали, – еще 5 лет.
Сюда относят, к примеру, акты выполненных работ (услуг), накладные, чеки, ведомости. Для сведения: с 01.01.2017 до 31.12.2024 база для расчета налога уменьшается за счет прошлых убытков максимум до 50% (п. 2.1 ст. 283 НК).
Отсутствие подтверждающих документов означает, по сути, утрату права плательщика на перенос прошлых убытков на будущее. Ведь налогоплательщик обязан обосновывать, доказывать законность своих действий, касающихся снижения налоговой базы за счет прошлых убытков.
