В обзоре ФНС выделила следующие позиции:
- В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2023 № 3286-О суд отказал в удовлетворении жалобы ИП о неправомерности его наказания из-за неприменения общей системы налогообложения вместо УСН и ЕНВД: ИП применял УСН и ЕНВД, подавал соответствующие декларации и уплачивал налоги. Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка деятельности ИП, по результатам которой в связи с необоснованным применением ЕНВД и превышения допустимого уровня доходов для целей применения УСН были доначислены налоги по общей системе налогообложения. Суд указал, что налоговая декларация является основным документом налоговой отчетности, непредставление в установленный срок которого ставит под угрозу эффективное осуществление налогового контроля и обнаружение фактов несвоевременного, неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности, а ошибочное применении УСН вместо общей системы налогообложения наносится ущерб бюджетной системе.
- В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.10.2023 № 306-ЭС23-184 по делу № А57-22856/2021 суд указал на недействительность решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщик применил ставку по НДПИ в размере 0 процентов, установленную пп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, считая, что осуществляет добычу ранее списанных запасов нефти. Налоговый орган посчитал применение ставки неправомерным, указав, что на государственный баланс запасов были поставлены не ранее списанные запасы нефти, а запасы нефти, выявленные в результате нового геологического и промыслового исследования (разведки), открытия новой залежи нефти, уточнения строения залежей. Суд, в свою очередь отметил, что положения НК РФ, устанавливающие нулевую ставку НДПИ в отношении добычи полезных ископаемых из ранее списанных запасов, применяются в течение длительного периода времени - со дня введения в действие главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ, то есть с 01.01.2002. при этом Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ упоминание о применении нулевой ставки НДПИ к добыче ранее списанных запасов из пп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ исключено только с 01.04.2024 и обратной силы не имеет.
- В Решении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2023 по делу № АКПИ23-924 суд отказал в признании недействующим письма ФНС России от 25.10.2022 № БС-4-11/14345@, встав на сторону налогового органа. Гражданин, продал принадлежащую ему квартиру, находящуюся на территории другого субъекта Российской Федерации, без уплаты НДФЛ. Срок владения указанной квартирой составил 3 года 9 месяцев. Законом субъекта РФ был установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества 3 года в целях освобождения от НДФЛ при продаже объекта недвижимого имущества за соответствующий налоговый период. Вместе с тем, согласно письму Федеральной налоговой службы от 25.10.2022 № БС-4-11/14345@ когда физическое лицо, состоящее на учете в налоговом органе одного региона, продает объект недвижимого имущества, находившийся в его собственности менее 5 лет, расположенный в другом регионе. Налогоплательщик с положениями данного письма не согласился и подал иск. Суд указал, что указанное письмо не подлежит признанию недействующим по результатам проверки его содержания, поскольку оно не оказывает общерегулирующего воздействия на общественные правоотношения, отличного от требований закона, права и законные интересы административного истца не нарушает.
