Контролирующий орган указал, что ст. 81 НК РФ содержит основания, при которых налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной декларации в налоговый орган после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога.
К таким основания относятся случаи, когда уточненная налоговая декларация представлена:
1. до момента получения налогоплательщиком акта налоговой проверки, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период. При этом освобождение действует при условии, что на момент представления уточненной декларации у налогоплательщика имелось положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.
Вместе с тем, при определении положительного сальдо ЕНС учитываются следующие факторы:
- если в день возникновения задолженности на ЕНС у налогоплательщика имелись суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности, то они признаются единым налоговым платежом и подлежат учету при решении вопроса об освобождении от ответственности;
- пени не начисляются на имеющиеся в соответствующий календарный день суммы положительного сальдо и суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей.
2. после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. При этом наличие положительного сальдо ЕНС не требуется
Между тем, ФНС разъясняет, что, если указанные условия не соблюдаются, то основания для освобождения от ответственности отсутствуют, за исключением случаев:
- непрерывного наличия положительного сальдо ЕНС со дня, на который приходится установленный НК РФ срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. При этом размер непрерывного положительного сальдо устанавливается за период со срока уплаты налога до дня представления такой уточненной налоговой декларации.
- наличие смягчающих обстоятельств, к которым, в частности, относится самостоятельное выявление ошибок налогоплательщиком, положительное сальдо ЕНС.
В материале «Штраф за обособленное подразделение» перечислены иные условия применения санкций на основании ст. 122 НК РФ.
